Persoane afiliate - reglementari fiscale si implicatii

Profeanu Laura

01 Mar 2025

Spete pe acelasi subiect

Articolul 7, punctul 26 din Codul fiscal defineste statutul de persoana afiliata, stabilind ca o persoana este considerata afiliata daca relatia sa cu o alta persoana se incadreaza in cel putin unul dintre urmatoarele cazuri:

1. Criteriile de afiliere

a) Persoane fizice – Doua persoane fizice sunt considerate afiliate daca sunt soti si sotie sau rude pana la gradul al III-lea inclusiv.

c) Doua persoane juridice – Sunt considerate afiliate daca una dintre ele detine, direct sau indirect, inclusiv prin intermediul altor persoane afiliate, cel putin 25% din titlurile de participare sau drepturile de vot ale celeilalte sau daca o controleaza efectiv.

d) Doua persoane juridice controlate de aceeasi entitate – Relatia de afiliere este recunoscuta daca o a treia persoana detine, direct sau indirect, inclusiv prin intermediul altor persoane afiliate, minimum 25% din titlurile de participare sau drepturile de vot la ambele entitati juridice.

2. Norme de aplicare

Conform normelor de aplicare a art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, controlul efectiv asupra unei persoane juridice poate fi demonstrat prin:

• capacitatea de decizie a administratorului sau a personalului de conducere asupra activitatii societatii;
• existenta tranzactiilor semnificative cu alte entitati controlate de aceeasi persoana fizica sau juridica;
• existenta unor contracte, acte constitutive, procuri, contracte de munca sau contracte de prestari servicii care atesta exercitarea controlului.

3. Relatia de rudenie si impactul asupra afilierii

Pentru stabilirea afilierii pe baza relatiilor de rudenie, se aplica prevederile Codului Civil (Legea nr. 287/2009), care defineste rudenia la art. 405 – 406, astfel:

• Rudenia fireasca – rezulta din descendenta unei persoane dintr-o alta persoana sau din faptul ca mai multe persoane au un ascendent comun.
• Rudenia civila – rezulta din adoptia legala.

Gradul de rudenie este determinat astfel:

• In linie dreapta: Copiii si parintii sunt rude de gradul I, nepotii si bunicii de gradul II.
• In linie colaterala: Fratii sunt rude de gradul II, unchiul sau matusa si nepotul sunt rude de gradul III, iar verii primari de gradul IV.

4. Consecintele fiscale ale afilierii

Statutul de persoana afiliata are implicatii importante din perspectiva fiscala, printre care:

• Obligatia de justificare a preturilor de transfer in cazul tranzactiilor dintre persoane afiliate;
• Raportarea in dosarul preturilor de transfer pentru companiile care ating anumite praguri de tranzactii;
• Posibile ajustari fiscale efectuate de ANAF in cazul tranzactiilor realizate la preturi care nu respecta principiul valorii de piata;
• Obligatii suplimentare de declarare si raportare.

Exemplu de afiliere

Sa presupunem ca:

1. Persoana fizica A detine 30% din actiunile companiei X SRL;
2. Persoana fizica A detine, de asemenea, 40% din actiunile companiei Y SRL.

Conform art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal, companiile X SRL si Y SRL sunt considerate afiliate, deoarece au un actionar comun care detine mai mult de 25% in ambele entitati. Acest lucru implica obligatii de raportare si respectarea regulilor privind preturile de transfer in tranzactiile dintre ele.

Prevederi speciale

Conform art. 11 alin. 4 din Codul fiscal, tranzactiile intre persoane afiliate trebuie sa se realizeze conform principiului valorii de piata. In cadrul unei tranzactii, al unui grup de tranzactii intre persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, in cazul in care principiul valorii de piata nu este respectat, sau pot estima, in cazul in care contribuabilul nu pune la dispozitia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili daca preturile de transfer practicate in situatia analizata respecta principiul valorii de piata, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricareia dintre partile afiliate pe baza nivelului tendintei centrale a pietei.

Pragurile prevazute de Ordinul 442/2016 pentru dosarul preturilor de transfer

Contribuabilii care efectueaza tranzactii cu persoane afiliate sunt obligati sa intocmeasca dosarul preturilor de transfer daca depasesc urmatoarele praguri anuale, excluzand TVA (calculate la cursul de schimb comunicat de BNR valabil pentru ultima zi a anului fiscal):

• 200.000 euro – pentru dobanzile incasate/platite pentru servicii financiare;
• 250.000 euro – pentru prestarile de servicii primite/prestate;
• 350.000 euro – pentru achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale.

Pentru contribuabilii mici si mijlocii, precum si pentru marii contribuabili care nu se incadreaza la criteriile de mai sus, pragurile sunt mai reduse:

• 50.000 euro – pentru dobanzi si servicii;
• 100.000 euro – pentru achizitii/vanzari de bunuri corporale sau necorporale.

In acest caz, dosarul preturilor de transfer trebuie prezentat la solicitarea organelor fiscale in cadrul unei inspectii fiscale.

Concluzie

Reglementarile privind persoanele afiliate sunt importante pentru asigurarea transparentei fiscale si evitarea practicilor de optimizare fiscala agresiva. Companiile trebuie sa analizeze cu atentie structura de detinere a actionarilor si relatiile de control efectiv pentru a respecta cerintele fiscale si a evita eventualele sanctiuni impuse de ANAF.

Studii de caz si articole despre afiliati