Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri

Profeanu Laura

02 Mar 2025

Spete pe acelasi subiect

Ajustarea taxei pe valoarea adaugata (TVA) reprezinta un mecanism de aplicare corecta a regimului de deducere, asigurand conformitatea cu modificarile intervenite in utilizarea bunurilor si serviciilor. Articolul 304 din Codul fiscal reglementeaza cazurile in care deducerea initiala a TVA trebuie ajustata, pentru a reflecta realitatea economica si contabila a persoanei impozabile.

1. Cazurile care impun ajustarea TVA deductibile

a) deducerea este mai mare sau mai mica decat cea pe care persoana impozabila avea dreptul sa o opereze;

- pozitiva, daca deducerea initiala a fost mai mica decat dreptul efectiv de deducere.

- negativa, daca deducerea initiala a fost mai mare decat cea corecta.

Normele de aplicare stabilesc ca ajustarea se realizeaza pe baza inventarierii bunurilor si serviciilor

b) daca exista modificari ale elementelor luate in considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite dupa depunerea decontului de taxa;

Dupa depunerea decontului de taxa, ajustarile pot fi necesare in urmatoarele situatii:

-Cazurile prevazute la art. 287 din Codul fiscal (ex.: retururi, reduceri comerciale ulterioare, anularea tranzactiilor).

-Diferente intre pro rata provizorie si pro rata definitiva calculata la sfarsitul anului.

c) persoana impozabila isi pierde sau castiga dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate.

Persoana impozabila realizeaza o ajustare pozitiva sau negativa a TVA, in situatii precum:

- bunuri lipsa in gestiune. Daca bunurile lipsa din gestiune sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operatiuni in sfera de aplicare a TVA, indiferent daca pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea TVA;

- alocarea de bunuri sau servicii pentru operatiuni care nu dau drept de deducere si ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, precum si alocarea de bunuri sau servicii neutilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere;

- in cazul bunurilor sau serviciilor neutilizate la data inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei care a aplicat regimul special de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal, iar, in cazul bunurilor sau serviciilor, in cazul anularii inregistrarii in scopuri de TVA.

2. Cazurile care exclud ajustarea TVA

a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de persoana impozabila. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;

Nu se ajusteaza TVA in cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, daca aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator, in situatii cum ar fi, de exemplu, urmatoarele, dar fara a se limita la acestea:

- calamitatile naturale si cauzele de forta majora, demonstrate sau confirmate corespunzator;

- furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor emise de organele judiciare;

- contractele de leasing financiar cu obiect bunuri mobile corporale, care se reziliaza, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator in termenul prevazut in contract, caz in care locatorul/finantatorul nu are obligatia sa efectueze ajustari, daca face dovada ca a initiat si efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent daca la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de catre societatea de leasing;

- bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate si pentru care se face dovada distrugerii;

- pierderile tehnologice sau alte consumuri proprii, caz in care persoana nu are obligatia ajustarii taxei in limitele stabilite potrivit legii ori, in lipsa acestora, in limitele stabilite de persoana impozabila in norma proprie de consum. In cazul depasirii limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, se ajusteaza taxa aferenta depasirii acestora;

- perisabilitatile.

Situatiile de mai sus nu sunt exhaustive; in orice alta situatie in care persoana impozabila aduce suficiente dovezi ca bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu are obligatia ajustarii taxei.

b) situatiilor prevazute la art. 270 alin. 8) si la art. 271 alin. 5) din Codul fiscal:

- bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; 

- acordarea gratuita de bunuri in scop de reclama, stimularea vanzarilor, sau pentru desfasurarea activitatii economice; 

- acordarea de bunuri de mica valoare, gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat, protocol/reprezentare; 

- transferul alimentelor destinate consumului uman, aproape de expirarea datei durabilitatii minimale, pentru diminuarea risipei alimentare;

- utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite in cadrul activitatii economice sau prestarea de servicii in mod gratuit, in cadrul actiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol; 

- serviciile prestate in mod gratuit in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice; 

- serviciile prestate gratuit in cadrul perioadei de garantie de catre persoana care a efectuat initial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. 

Concluzii

Ajustarea TVA reprezinta o obligatie pentru persoanele impozabile, avand impact asupra obligatiilor fiscale si a fluxurilor financiare ale companiilor. Respectarea reglementarilor si documentarea corecta a situatiilor care necesitata ajustare sunt vitale pentru evitarea debitelor suplimentare si a accesoriilor.

Studii de caz si articole despre ajustare tva