Regim fiscal TVA pentru operatiuni cu locul in alt stat membru

Avand in vedere faptul ca bunurile expediate/livrate de catre furnizorul A din China, facturate pe numele persoanei din Romania, pe scurt B-RO, sunt puse in libera circulatie pe teritoriul Italiei, inseamna ca importator al bunurilor este B-RO, obligat  la plata taxelor vamale si a TVA in vama, fara a fi posibil ca destinatarul bunurilor C din Italia, pe scurt C-IT,  sa fie desemnat importator al bunurilor. In acest caz, pentru efectuarea unui import cu locul in Italia, B-RO are obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in Italia, similar prevedereilor art. 316 alin. (4)   din Codul fiscal inainte de realizarea:

• importului cu locul in Italia;
• livrarii taxabile pe teritoriul Italiei deoarece bunurile irmportate in Italia sunt  facturate de catre B-RO pe numele lui C-IT .

Prin art. 316 alin. (4) modificat recent prin O.G. nr.  22   din 28 august 2025 se prevede
"(4) O persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform prezentului articol va solicita inregistrarea in scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operatiuni realizate pe teritoriul Romaniei care dau drept de deducere a taxei, altele decat serviciile de transport si serviciile auxiliare acestora, scutite in temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) si art. 296, inainte de efectuarea respectivelor operatiuni, cu exceptia situatiilor in care persoana obligata la plata taxei este beneficiarul, conform art. 307 alin. (2) - (6) si a situatiei in care persoana impozabila aplica regimul special de scutire prevazut la art. 310^2. Persoana impozabila care nu este stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) si nici inregistrata in scopuri de TVA in Romania conform prezentului articol poate solicita inregistrarea in scopuri de TVA daca efectueaza in Romania oricare dintre urmatoarele operatiuni:
    a) importuri de bunuri;
……………………"
Avand in vedere faptul ca locul livrarii bunurilor importate se efectueaza de catre B-RO pe teritoriul Italiei,  consider ca A-RO poate evita obligatia taxarii  livrarii in Italia numai daca, inainte de realizarea celor doua operatiuni pentru care datoreaza TVA in Italia (import si livrare locala in Italia) opteaza pentru aplicarea regimului special in Italia conform prevederilor art. 310^1 "Reguli pentru persoanele impozabile cu sediul activitatii economice in Romania care aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici in alte state membre" introdus prin O.G. nr. 22/2025, daca se incadreaza in anumite conditii strict reglementate prin art. 310^1 armonizat cu prevederile Directivei CEE nr. 285 din  18 februarie 2020 de modificare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata in ceea ce priveste regimul special pentru intreprinderile mici si a Regulamentului (UE) nr. 904/2010 in ceea ce priveste cooperarea administrativa si schimbul de informatii in scopul monitorizarii aplicarii corecte a regimului special pentru intreprinderile mici
" (1) O persoana impozabila stabilita in Romania conform art. 266 alin. (2) lit. a) poate aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici in alte state membre daca indeplineste urmatoarele conditii:
    a) cifra de afaceri anuala la nivelul Uniunii Europene a respectivei persoane impozabile nu depaseste 100.000 euro in anul in care solicita acordarea scutirii si in anul calendaristic precedent;
    b) valoarea livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii efectuate in statul membru in care persoana impozabila intentioneaza sa aplice scutirea nu depaseste plafonul de scutire aplicabil persoanelor impozabile care aplica regimul special de scutire pentru intreprinderi mici, stabilite in acel stat membru.
    (2) Cifra de afaceri anuala la nivelul Uniunii Europene inseamna valoarea totala anuala a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii, exclusiv TVA, efectuate de o persoana impozabila pe teritoriul Uniunii Europene in decursul unui an calendaristic.
    (3) Persoana impozabila prevazuta la alin. (1) care intentioneaza sa aplice regimul special de scutire in unul sau mai multe state membre are obligatia sa depuna la organele fiscale competente o notificare prealabila, care include cel putin urmatoarele informatii:
    a) codul de identificare fiscala, denumirea/numele, domeniul de activitate, forma juridica si domiciliul fiscal ale persoanei impozabile;
    b) statul membru sau statele membre in care intentioneaza sa beneficieze de scutire si, dupa caz, codul de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de acestea;
    c) valoarea totala a livrarilor de bunuri si/sau a prestarilor de servicii efectuate in Romania si in fiecare dintre celelalte state membre in cursul anului calendaristic precedent, respectiv in cursul celor doi ani calendaristici precedenti in situatia in care notificarea se refera la aplicarea regimului special de scutire intr-un stat membru care aplica optiunea prevazuta la art. 288a alin. (1) primul paragraf din Directiva 112;
    d) valoarea totala a livrarilor de bunuri si/sau a prestarilor de servicii efectuate in Romania si in fiecare dintre celelalte state membre in anul calendaristic in curs, inainte de notificare."
 
Aceasta optiune de inregistrare pentru aplicarea regimului special de scutire in Italia poate fi exprimata numai daca valoarea livrarii ce urmeaza a fi efectuata catre C-IT nu depaseste plafonul de scutire aplicabil persoanelor impozabile care aplica regimul special de scutire pentru intreprinderi mici, stabilite in Italia (conditia de la litera b a articolului 310 indice 1 citat anterior). Nu cunosc plafonul aplicabil in Italia pentru regimul special de scutire.
In situatia in care opteaza pentru aceasta optiune, B-RO:

• nu poate exercita dreptul de deducere a sumei TVA platite in vama din Italia la punerea bunurilor pe teritoriul Italiei, caz in care reintregeste costul de achizitie al bunurilor importate cu suma TVA ce nu poate fi dedusa;
• poate aplica regimul special  de scutire.   

 
Totusi, in situatia in care furnizorul A din China, conform conditiei de livrare INCOTERMS,  isi asuma obligatia platii TVA in vama din Italia si suporta costurile de transport din China direct in depozitul clientului C-IT, cumparatorul B-RO nu trebuie sa se mai inregistreze TVA pentru efectuarea unui import de bunuri, dar trebuie sa se inregistreze la autoritatea fiscal din Italia deoarece realizeaza o livrare locala facturata pe numele lui C-IT. Inregistrarea se efectueaza:

• fie pentru aplicarea regimului normal prin taxarea livrarii, colectand TVA in Italia prin aplicarea cotei de TVA din Italia;
• fie pentru aplicarea regimului special pentru intreprinderi mici, daca indeplineste conditiile de inregistrare conform prevederilor art. 310^1.

 
Obligatiile de raportare ale celor doua operatiuni sunt condictionate de regimul aplicabil d.p.d.v. al TVA pentru care care B-RO a optat in Italia, caz in care;

• pentru regimul normal: respecta prevederile legislatieii fiscale TVA din Italia;
• pentru regimul special de scutire conform prevedereilor art. 310^1 alin. (13)

"  (13) Persoana impozabila stabilita in Romania care se prevaleaza de scutirea pentru mici intreprinderi intr-un stat membru in care nu este stabilita conform art. 266 alin. (2) lit. a) trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organul fiscal competent, pentru fiecare trimestru calendaristic, pana in ultima zi calendaristica a lunii urmatoare trimestrului, chiar daca aceasta este o zi nelucratoare, un raport in care mentioneaza codul individual de identificare prevazut la alin. (6), precum si urmatoarele informatii:
    a) valoarea totala a livrarilor de bunuri si/sau a prestarilor de servicii efectuate in cursul trimestrului calendaristic in Romania sau "0" in cazul in care nu s-au efectuat livrari de bunuri sau prestari de servicii;
    b) valoarea totala a livrarilor de bunuri si/sau a prestarilor de servicii efectuate in cursul trimestrului calendaristic in fiecare dintre statele membre, altele decat Romania, sau "0" in cazul in care nu s-au efectuat livrari de bunuri sau prestari de servicii. In cazul in care unul sau mai multe dintre statele membre pentru care exista obligatia de raportare aplica plafoane diferite, potrivit art. 284 alin. (1) al doilea paragraf din Directiva 112, valoarea totala a livrarilor de bunuri si/sau a prestarilor de servicii efectuate in cursul trimestrului calendaristic in acel stat membru se raporteaza separat pentru fiecare plafon.
    (14) Rapoartelor prevazute la alin. (13) li se aplica regimul juridic al declaratiilor informative prevazute la art. 1 pct. 19 din Legea nr. 207/2015, cu modificarile si completarile ulterioare.
    (15) Sumele prevazute la alin. (3) si (13) se declara in euro. Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii care au fost efectuate in alte monede, persoana impozabila utilizeaza pentru conversie cursul de schimb in vigoare in prima zi a anului calendaristic. Conversia se efectueaza prin aplicarea cursului de schimb publicat de Banca Centrala Europeana pentru ziua respectiva sau, in cazul in care acesta nu este publicat in acea zi, in urmatoarea zi de publicare."
Cele doua operatiuni nu trebuie raportate in Romania deoarece nu au locul in Romania. Totusi, daca B-RO nu se inregistreaza TVA in Italia, cele doua operatiuni se raporteaza doar d.p.d.v. fiscal in Romania, prin decontul de TVA cod 300 la randul 30 (importul) si la randul 3 (livrarea).
In concluzie, nu se poate considera ca B-RO refactureaza costurile marfurilor importate din China deoarece operatiunea reprezinta, cu certitudine, o livrare de bunuri cu locul in Italia, taxabila in Italia.