Regimul TVA al bunurilor degradate calitativ

Intr-adevar, HG 1569/2002 pentru aprobarea Normelor privind limitele legale de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare este depasita de realitatea economica prezenta, din punctul meu de vedere, florile (plantele in general) nefacand parte din actul normativ.

Din perspectiva TVA insa, consider ca marfa degradata calitativ intra pe prevederile art. 304 privind ajustarea TVA deductibila si nu pe cele ale art. 270 alin. (4) privind livrarile catre sine, iar daca cat puteti face dovada distrugerii marfii astfel degradate, ajustarea nu trebuie efectuata, respectiv:
"(2) Nu se ajusteaza deducerea initiala a taxei in cazul:
a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de persoana impozabila. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare; (...)", NM date in aplicarea paragrafului venind cu urmatoarele precizari:
"(10) In sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila nu are obligatia ajustarii taxei deductibile in cazul bunurilor de natura celor prevazute la alin. (1) distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator, in situatii cum ar fi, de exemplu, urmatoarele, dar fara a se limita la acestea:

(...)
d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate si pentru care se face dovada distrugerii;
(...)
f) perisabilitatile, in limitele stabilite prin lege.
(11)Situatiile mentionate la alin. (10) nu sunt exhaustive; in orice alta situatie in care persoana impozabila aduce suficiente dovezi ca bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu are obligatia ajustarii taxei. De asemenea, situatiile mentionate la alin. (10) pot fi aplicate cumulativ; de exemplu, pentru un stoc de produse exista o pierdere datorata unor perisabilitati, dar stocul respectiv poate fi distrus ca urmare a degradarii calitative, ceea ce conduce la neajustarea taxei.

(12) Obligatia de a demonstra sau confirma in mod corespunzator ca bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, in sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. In situatia in care organele de inspectie fiscala nu considera suficiente dovezile furnizate de persoana impozabila, acestea pot obliga persoana respectiva sa efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proportionalitatii, organele fiscale nu pot solicita persoanei impozabile mai mult decat ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel incat sarcina persoanei impozabile sa nu devina practic imposibila sau extrem de dificila."

Daca, insa, persoana impozabila nu poate face dovada distrugerii marfurilor degradate calitativ atunci exista obligatia ajustarii TVA deduse anterior, operatiune ce se va consemna in decontul de TVA cod 300 la randul 35.

Daca in privinta TVA se aplica cu strictete principiul neutralitatii, in ceea ce priveste impozitul pe profit lucurile stau ceva mai diferit, in sensul ca valorile de natura cheltuielilor in afara celor cu perisabilitatile legale ori neimputabile sunt considerate nedeductibile la calculul impozitului pe profit, astfel cum reiese din prevederile art. 25 alin. (3) si (4) din CF, respectiv:
"(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
(...)
d) scazamintele, perisabilitatile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare, potrivit legii; (...)".

"(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
(...)
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VII. Aceste cheltuieli sunt deductibile in urmatoarele situatii/conditii:
(...)

4. alimentele destinate consumului uman, cu data-limita de consum aproape de expirare, altele decat cele aflate in situatiile/conditiile prevazute la pct. 1 si 2, daca transferul acestora este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;

5. subprodusele de origine animala, nedestinate consumului uman, altele decat cele aflate in situatiile/conditiile prevazute la pct. 1 - 3, daca eliminarea acestora este efectuata potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;

6. produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman sau animal, daca directionarea/dirijarea vizeaza transformarea acestora in compost/biogaz sau neutralizarea acestora, potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;

7. alte bunuri decat cele aflate in situatiile/conditiile prevazute la pct. 1 - 6, daca termenul de valabilitate/expirare este depasit, potrivit legii; (...)".

In ceea ce priveste corectarea sumelor anterior declarate, pct. 3 din instructiunile de corectare a erorilor materiale din deconturile de taxa pe valoarea adaugata adoptate prin OPANAF 3604/2015 stabileste ca:
"3. Prin prezentele instructiuni pot fi corectate erori materiale de tipul:

a) erori de transcriere, cum sunt: preluarea eronata a sumelor din jurnale; inversarea unor cifre din sumele trecute in decont; preluarea eronata a datelor din decontul perioadei fiscale anterioare (de exemplu: declararea eronata a soldului de plata din decontul perioadei fiscale anterioare) etc.;

b) inregistrarea in decont a diferentelor de taxa pe valoarea adaugata de plata, constatate de organele de control, in alte randuri decat cele stabilite prin reglementarile legale in materie;

c) erori provenind din inscrierea in decontul de taxa pe valoarea adaugata a sumelor solicitate la rambursare in perioada anterioara."

In opinia mea dvs. nu va incadrati in niciuna dintre cele 3 situatii expuse anterior, corectarea operatiunilor in propria evidenta urmand a fi efectuata prin emiterea unor autofacturi cu minus pe care le veti declara la acelasi rand in formularul cod 300 ca pe cele initiale (probabil la randul 9) concomitent cu mentionarea ajustarii taxei la rd. 35 in decontul aferent perioadei in care efectuati aceste corectii de evidenta, nicidecum materiale.