Regularizare factura emisa pentru servicii prestate in cazul incasarii unui avans

Va rog sa ma ajutati in clarificarea urmatoarei spete.

Avem incheiat contract de lucrari constructii-montaj (cu un partener din Romania), valoarea contractului este in euro si factura se emite la cursul valurar BNR valabil in data emiterii facturii (este stipulat in contract).

Pentru acest contract am avut emisa o factura de avans in septembrie 2024, avans facturat la cursul de 4.974, factura fiind incasata ulterior emiterii.

O parte din avans a fost recuperat pe parcursul efectuarii lucrarii prin stornarea din facturile emise, astfel:

Ex factura:

Poz 1 ) Valoare lucrari (conf. situatii lucrari) X curs bnr valabil la data emiterii facturii X 19% tva

Poz 2) storno partial avans X curs 4.974 lei X 19% tva

In luna august 2025, s-au facturat urmatoarele (total situatie lucrari 161.000 euro, avans de stornat 21.000 euro):

Poz 1) 161.000 euro X 5.0633 lei X 24% (cval lucrari cf situatie lucrari semnata in aug 2025)

Poz 2) ? 21.000 euro X 4,974 lei X 19% (stornare partiala avans)

Dupa primirea facturii, partenerul nu este de acord cu modalitatea de facturare si ne solicita sa revenim asupra facturii, astfel:

Conform Codului Fiscal art.290 alin.(2) la contractele incheiate in valuta, facturate in ron si cu plata in avans la emiterea facturilor de servicii/ achizitii de bunuri furnizorul trebuie sa tina seama de cursul valutar de la factura de avans si cursul valutar de la data facturii de servicii/ bunuri.

De exemplu la factura de mai sus valoarea primei linii trebuia sa se splituiasca pe valoarea in valuta si cursul de la factura de avans plus diferenta in valuta si cursul de la data facturii finale.

Linia 2 este corecta, respecta stornarea de la cursul din factura de avans si cota de TVA, dar valoarea facturii (baza+TVA per total) este denaturata din calculul la prima linie.



Linia 1 din factura =( (140.000 X 5.0633) + (21.000 X 4.974)) X 24%

Linia 2 din factura = -21.000 X 4.974 X 19%





Aici invoca Art. 290 alin 2 din Codul fiscal:

SECTIUNEA a 5-a - Cursul de schimb valutar

35. (1) In sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei se intelege cursul de schimb comunicat de respectiva banca in ziua anterioara si care este valabil pentru operatiunile care se vor desfasura in ziua urmatoare.

(2) In sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, in cazul emiterii de facturi inainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de incasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata la data emiterii acestor facturi va ramane neschimbat la data definitivarii operatiunii, respectiv la data regularizarii operatiunii, inclusiv in cazul operatiunilor pentru care se aplica sistemul TVA la incasare. In cazul incasarii de avansuri pentru care factura este emisa ulterior incasarii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adaugata la data incasarii avansurilor va ramane neschimbat la data definitivarii operatiunii, respectiv atunci cand se fac regularizarile avansurilor incasate.

Exemplul nr. 1: In luna ianuarie 2016, o persoana impozabila A inregistrata in scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal incaseaza 1.000 euro drept avans pentru livrarea in interiorul tarii a unui automobil de la o alta societate B; A va emite o factura catre B la cursul de 4,5 lei/euro, valabil la data incasarii avansului.

Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,5 lei/euro = 4.500 lei.

Taxa pe valoarea adaugata aferenta avansului: 4.500 lei x 20% = 900 lei.

Dupa o perioada de 3 luni are loc livrarea automobilului, care costa 5.000 euro. Cursul din data livrarii bunului este de 4,4 lei/euro. La data livrarii se vor storna avansul si taxa pe valoarea adaugata aferenta acestuia, respectiv 4.500 lei si 900 lei, cu semnul minus.

Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determina astfel:

[(1.000 euro x 4,5 lei/euro) + (4.000 euro x 4,4 lei/euro)] = 22.100 lei.

Taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarii se determina astfel:

22.100 lei x 20% = 4.420 lei.



Este corect ca o parte din lucarile efectuate conf situatie de lucrari semnata in august 2025 sa le facturez la un curs valutar din sept 2024?

Va rog, dvs. ce opinie aveti in legatura cu cele prezentate?

Va multumesc!