Reparatii gratuite la o trecere de cale ferata. Regim TVA

Conform exemplului de la pct. 7 alin. 11 din Normele metodologice date in aplicarea art. 270 alin. 8 lit. b din Codul fiscal, prestarea de servicii reprezentand lucrarile efectuate de o societate pe terenul primariei pentru construirea sensului giratoriu, acordata gratuit primariei si partea de sens giratoriu construita pe terenul societatii si donata primariei sunt considerate operatiuni efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice, respectiv pentru facilitarea accesului la centrul comercial detinut de societate, nefiind in sfera de aplicare a TVA, iar societatea in cauza beneficiaza de drept de deducere a TVA aferenta achizitiilor necesare construirii sensului giratoriu. Din acest exemplu reiese ca prevederile art. 270 alin. 8 lit. b din Codul fiscal se aplica nu numai pentru bunurile construite pe domeniul public apartinand unei unitati administrativ-teritoriale, ci si pentru bunurile construite pe propriul teren, donate unitatii administrativ-teritoriale, daca aceasta operatiune este efectuata in scopul desfasurarii activitatii economice a societatii in cauza.

De asemenea, in cauza C-132/16 Iberdrola Inmobiliaria Real Estate Investments EOOD, CJUE a decis ca o persoana impozabila are dreptul de a deduce TVA achitata in amonte pentru o prestare de servicii care consta in construirea sau reabilitarea unui bun imobil aflat in proprietatea unui tert in cazul in care acesta din urma beneficiaza cu titlu gratuit de rezultatul acestor servicii, iar acestea sunt utilizate atat de aceasta persoana impozabila, cat si de acest tert in cadrul activitatilor lor economice, in masura in care respectivele servicii nu depasesc ceea ce este necesar pentru a permite persoanei impozabile mentionate sa efectueze operatiuni taxabile in aval, iar costul acestora este inclus in pretul acestor operatiuni. In mod similar, in cauza C-528/19 Mitteldeutsche Hartstein-Industrie AG, CJUE a decis ca o persoana impozabila are dreptul la deducerea TVA aferenta lucrarilor de extindere a unui drum municipal efectuate in beneficiul unei municipalitati, in cazul in care acest drum este utilizat atat de aceasta persoana impozabila in cadrul activitatii sale economice, cat si de public, in masura in care aceste lucrari de extindere nu au depasit ceea ce era necesar pentru a permite persoanei impozabile mentionate sa isi desfasoare activitatea economica si costul lor este inclus in pretul operatiunilor efectuate in aval de aceeasi persoana impozabila, fara ca lucrarile de extindere sa fie considerate o livrare de bunuri efectuata cu titlu oneros.

Pe baza exemplului oferit prin norme si a jurisprudentei CJUE amintita, societatea poate considera reparatia efectuata la trecerea pe calea ferata existenta pe terenul unui tert (CFR), efectuata cu titlu gratuit (donata) ca fiind efectuata in scopul desfasurarii activitatii sale economice si cu drept de deducere a TVA pentru achizitii, daca lucrarile de reparatii nu au depasit ceea ce era necesar pentru a permite societatii sa isi desfasoare activitatea economica si costul lor este inclus in pretul operatiunilor efectuate in aval de societate, mai ales ca, din cele prezentate, reiese ca lucrarile profita exclusiv societatii, fara a aduce avantaje tertului proprietar ori, eventual, altor persoane care ar utiliza trecerea de cale ferata.