Repartizare dividende, schimbare actionariat, cota impozitare

Distribuirea dividendelor se realizeaza, potrivit prevederilor pct. 420 si urmatoarele din Omfp nr. 1802/2014, cu modificarile ulterioare, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale/trimestriale. Din momentul stabilirii de catre adunarea asociatilor/actionarilor a dividendului, acesta devine un drept de creanta individual al acestora fata de societate.

In speta prezentata este vorba de distribuirea profitului obtinut in perioadele anterioare exercitiului 2025, operatiune care se inregistreaza in evidenta contabila prin nota: 1171/ani anteriori Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita = 457 Dividende de plata.

Potrivit prevederilor art. 97 alin. (7) din Codul fiscal, aplicabile in anul 2025, veniturile distribuite sub forma de dividende se impoziteaza cu o cota de 10%, aplicata asupra sumelor brute, impozitul fiind final.

Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata.

In situatia in care dividendele au fost distribuite, dar nu au fost platite asociatilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii.

Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat.

Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanei juridice, odata cu plata sumelor respective.

Pentru dividendele distribuite in anul 2025 se mentine cota de 10%, iar daca raman pana la final de an 2025 doar distribuite si neplatite asociatilor, se achita impozitul pana la termenul 25.01.2026.

In cazul cesiunii partilor sociale (la schimbarea actionariatului) tranzactia se efectueaza intre cesionar si cedent. Drept urmare, societatea ale carei parti sociale sunt cesionate inregistreaza in contabilitate doar o schimbare de analitic in ceea ce priveste titularul partilor sociale.

Actul normativ care reglementeaza cesiunea partilor sociale este Legea societatilor nr. 31/1990, cu modificarile ulterioare, art. 202 si urmatoarele.

Operatiunea se refera la cedarea titlurilor respective de catre un asociat (in speta persoana fizica) catre o alta persoana fizica sau juridica.

Asociatul care cedeaza partile sociale se numeste cedent, iar cealalta persoana care primeste este numita cesionar.

La nivelul societatii ale carei titluri de participare sunt cesionate nu se efectueaza inregistrari contabile specifice, deoarece are loc numai schimbarea structurii capitalului social (persoana fizica cedenta este inlocuita de o alta persoana fizica sau juridica).

Societatea nu incaseaza nici o suma de bani, iar capitalul social al acesteia nu se modifica. Cu aceasta ocazie se modifica doar actul constitutiv.

Valorificarea partilor sociale se realizeaza in baza unui contract de cesiune, definit ca atare la art. 1315 alin. (1) din Codul Civil.

In situatia data, in care persoana fizica isi cesioneaza partile sociale la o valoare mai mare decat valoarea nominala a partilor sociale, aceasta realizeaza un venit din investitii, al carui tratament fiscal este cel reglementat de Codul fiscal la art. 91 lit. c).

Castigul din operatiunea respectiva se determina ca diferenta pozitiva intre pretul de vanzare si valoarea fiscala a titlurilor, care include si costurile aferente tranzactiei.

Pentru venitul realizat se datoreaza impozit pe venit de 10% potrivit dispozitiilor art. 61 lit. d) din Codul fiscal sau 16% daca operatiunea are loc in anul 2026.

Astfel, beneficiarul de venit (cedentul) este cel care determina castigul sau pierderea din transferul titlurilor de valoare, si are obligatia depunerii formularului Declaratia unica privind impozitul pe venit si contributiile sociale obligatorii.

Impozitul pe care il va datora se aplica asupra castigului net obtinut din vanzarea partilor sociale.

Declaratia se completeaza si se depune la organul fiscal competent pana la data de 25 mai, inclusiv, a anului urmator celui de realizare a castigului net anual, potrivit prevederilor capitolului V Venituri din investitii.

Referitor la intrebarea d-voastra, trebuie retinut ca noii asociati vor putea solicita plata dividendelor cuvenite numai dupa data repartizarii profitului realizat de societate (dupa data realizarii contractului de cesiune). Dividendele care se cuvin dupa data transmiterii actiunilor apartin cesionarului, in afara de cazul in care partile au convenit altfel.

Daca vechii asociati isi cesioneaza partile sociale tinand cont si de dividendele distribuite pentru exercitiile anterioare, noii asociati nu mai au nici o datorie fata de acestia.