Retinere impozit venituri din dividende asociat unic Elvetia

Multumesc pentru raspuns. Am inteles din raspunsul dvs. ca nu trebuie sa calculez si sa retin impozit in Romania pentru aceasta plata de dividende catre actionarul din Elvetia. Totusi, anul trecut am avut la fel aceasta plata de facut, in exact aceleasi conditii si am solicitat atunci un raspuns Anaf-ului, care ne-a trimis rapunsul conform documentului atasat. Pe pagina 4 a acelui raspuns, am marcat raspunsul lor la speta noastra, in care ei spun ca "...potrivit paragrafului 2 al art.10 Dividende din Conventie, aceste venituri se supun impunerii prin retinere la sursa in Romania, cu o cota de 8%". Atat era anul trecut cota mai favorabila intre cele 2 normative, acum ar fi 10%. Eu vad ca dvs. faceti referire la prevederile din Conventia modificata prin Protocol (art. 10 pct. 3), insa acum am din nou nevoie de priceperea dvs. sa-mi spuneti de ce Anaf-ul mi-a dat un alt raspuns, pentru ca chiar nu stiu daca e mai valabil. Multumesc frumos!

Veniturile din dividende realizate de nerezidenti se incadreaza in categoria speciala in ceea ce priveste scutirea acestora de la impunere in Romania.

Acestora le sunt aplicabile dispozitiile art. 229 si cele ale art. 255 264 din Codul fiscal si in mod special, rezidentilor elvetieni, cele prevazute in Conventia de evitare a dublei impuneri ratificata prin Legea nr. 60/1994 si Legea nr. 261/2011 de amendare a Conventiei dintre Romania si Confederatia Elvetiana privind evitarea dublei impuneri.

Asa cum s-a mentionat, existenta certificatului de rezidenta fiscala este necesara aplicarii regimului de scutire in Romania a veniturilor din dividende pe langa celelalte conditii pe care trebuie sa le indeplineasca in conformitate cu Acordul incheiat intre Comunitatea Europeana si Confederatia Elvetiana de stabilire a unor masuri echivalente cu cele prevazute de Directiva 2003/48/CE.

In sensul ca si entitatilor rezidente in Confederatia Elvetiana le pot fi aplicabile dispozitiile din Codul fiscal.

Totodata trebuie avute in vedere si prevederile art. 230 alin. (1) si (2) din Codul fiscal referitoare la coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conventiilor de evitare a dublei impuneri si a legislatiei Uniunii Europene.

La pct. 18 alin. (1) (3) din normele metodologice aprobate prin HG nr. 1/2016, de aplicare ale art. 230 se precizeaza modul in care poate fi inteleasa aplicarea prevederilor conventiilor in cazul dividendelor, si anume:

- dispozitiile alin. 2 ale art. Dividende, Dobanzi, Comisioane, Redevente din conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state, care reglementeaza impunerea in tara de sursa a acestor venituri, se aplica cu prioritate.

In cazul in care cand legislatia interna prevede in mod expres o cota de impozitare mai favorabila sunt aplicabile prevederile legislatiei interne;

- dispozatiile alin. 2 ale art. Dividende, Dobanzi, Comisioane, Redevente din conventiile de evitare a dublei impuneri deroga de la prevederile paragrafului 1 al acestor articole din conventiile respective;

- aplicarea alin. 2 al art. Dividende, Dobanzi, Comisioane, Redevente din conventiile de evitare a dublei impuneri care prevad ca impunerea in statul de sursa nu conduce la o dubla impunere pentru acelasi venit, intrucat statul de rezidenta acorda credit fiscal/scutire pentru impozitul platit in Romania, in conformitate cu prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri.

Asa cum s-a precizat in raspunsul anterior, in Protocolul incheiat intre cele doua state, la art. 10, pct. 3 se prevede ca:

Independent de prevederile paragrafului 2, aceste dividende vor fi scutite de impozit in statul contractant in care compania platitoare de dividende este rezidenta daca dividendele sunt efectiv obtinute de un rezident al celuilalt stat contractant, care este:

a) o societate (alta decat un parteneriat) care detine direct cel putin 25% din capitalul societatii platitoare de dividende ...

Autoritatile competente ale statelor contractante pot reglementa, de comun acord, modalitatile de aplicare a acestei limitari.

In aceste conditii se aplica cota mai favorabila din Codul fiscal de 8% (fata de 15%) pentru veniturile din dividende,

Ca urmare, persoanei juridice din Elvetia i se va acorda o degrevare (la cererea acesteia), care consta in:

(i) creditarea impozitului platit in Romania, conform dispozitiilor art. 10, 11 si 12, asupra impozitului platit pentru veniturile acestui rezident; suma astfel creditata nu poate, cu toate acestea, sa depaseasca cota de impozit elvetian, calculata inaintea creditarii, corespunzatoare veniturilor impozabile in Romania; sau

(ii) reducerea forfetara a impozitului elvetian; sau

(iii) scutirea partiala de impozat elvetian asupra dividendelor, dobanzilor sau redeventelor, dar cel putin o deducere a impozatulua platit in Romania din suma bruta a dividendelor, dobanzilor sau redeventelor.

Elvetia va determina genul de degrevare si va reglementa procedura in conformitate cu prevederile elvetiene privind punerea in aplicare a conventiilor internationale incheiate de Confederatia Elvetiana in vederea evitarii dublei impuneri.

c) O societate care este rezidenta in Elvetia si primeste dividende de la o societate care este rezidenta in Romania beneficiaza, in ce priveste impozitarea elvetiana asupra dividendelor, de aceleasi avantaje ca acelea de care ar beneficia daca societatea care plateste dividendele ar fi un rezident al Elvetiei.

In situatia in care autoritatea competenta din tara noastra, pe baza informatiilor detinute din procedurile amiabile, considera ca Elvetia nu poate fi tratata din punct de vedere fiscal ca un stat european (conditii echavalente pe care trebuie sa le indeplineasca conform Directivei 2003/48/CE) si dispune retinerea impozitului pe veniturile din dividendele realizate de la un rezident, atunci, potrivit prevederilor Omfp nr. 583/2016 pentru aprobarea formularisticii prevazute de art. 230 si 232 din Legea nr. 227/2015 privand Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, societatea din Romania poate solicita eliberarea certificatului privind atestarea impozitului platit in Romania de persoana asociata rezidenta in Elvetia, anexa 9.

Pentru impozitul retinut, societatea elvetiana va primi credit fiscal in statul de rezidenta.

Multumesc, raspunsul dvs. pare complex si complet, insa pentru mine care nu sunt de specialitate, este mult prea complicat acest raspuns, cu trimiteri de la un articlor la altul, nu mai pot sa inteleg care il anuleaza pe care si ce ramana in cele din urma ca aplicabil. Tocmai de aceea avem nevoie si platim ptr consultanta de specialitate Se poate va rog sa imi raspundeti concret, daca si cat trebuie sa retina compania din Romania impozit la plata acestor dividende, in conditiile date? Astept cu interes multumesc!

Pornind de la urmatoarele informatii legale, se retin cateva elemente:

- scutirea de la plata impozitului pe veniturile din dividendele obtinute din Romania se aplica statelor membre ale Uniunii Europene art. 229 lit. c) din Codul fiscal;

- scutirea de la plata impozitului pe veniturile din dividendele obtinute din Romania se aplica si statelor membre ale Spatiului Economic European, altul decat statele membre ale Uniunii Europene art. 229 lit. (c indice 1) din acelasi act normativ;

- din spatiul Economic European fac parte Islanda, Principatul Liechtenstein si Regatul Norvegiei (nu si Elvetia);

- Elvetia are acorduri bilaterale cu UE, dar nu este parte a pietei interne sau a altor politici ale UE, deoarece in anul 1992 prin referendum, s-a respins aderarea la Uniunea Europeana;

- Elvetia face parte din Asociatia Europeana a Liberului Schimb (AELS);

- potrivit prevederilor art. 230 alin. (1) si (2) din Codul fiscal referitoare la impozitarea veniturilor din dividende trebuie tinut cont de coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conventiilor de evitare a dublei impuneri si a legislatiei Uniunii Europene;

- conform principiului nediscriminarii stipulat in Conventia de evitare a dublei impuneri dintre Romania si Elvetia (art. 24), in situatia in care sunt cote diferite de impozitare in legislatia interna sau in conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cotele de impozitare mai favorabile;

- dispozitiile Codului fiscal stabilesc la art. 2 alin. (3) ca daca prevederile acestuia contravin unei prevederi a unui tratat la care Romania este parte, se aplica prevederea acelui tratat."

Fata de aceste informatii se pot stabili urmatoarele:

- in conditiile in care este prezentat certificatul de rezidenta fiscala, eliberat de autoritatea din Elvetia, la data primirii veniturilor respective, cota de impozitare a dividendelor, prevazuta de art. 224 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, va fi de 10%, cota care este mai favorabila decat cea de 15% prevazuta de art. 10 din Protocolul aditional la Conventia de evitare a dublei impuneri (Legea nr. 261/2011);

- se va aplica eliminarea dublei impuneri a veniturilor realizate (prevazuta de art. 23 paragraful 2, lit. b) din Conventia de evitare a dublei impuneri) care stabileste ca atunci cand un rezident al Elvetiei primeste dividende, care, in conformitate cu dispozitiile art. 10, sunt impozabile in Romania, Elvetia acorda o degrevare, la cererea acestuia;

- aceasta recunoastere a impozitului retinut in Romania, prevazuta de legea din Elvetia, se poate efectua prin creditarea impozitului platit in Romania (10%) sau prin reducerea forfetara a impozitului elvetian sau scutirea partiala de impozit elvetian asupra dividendelor, dar cel putin o deducere a impozitului platit in Romania;

- in vederea evitarii dublei impuneri, autoritatea fiscala din Elvetia va stabili modul in care sumele de natura impozitului pe dividende, platite in Romania, pot fi recunoscute potrivit procedurilor elvetiene privind punerea in aplicare a conventiilor internationale incheiate de Confederatia Elvetiana.

In acest context se poate intelege si raspunsul anterior, in sensul ca societatea din Elvetia nu va datora impozit pe dividende si in Romania si in Elvetia, deoarece pentru suma retinuta in Romania va primi credit fiscal in Elvetia, potrivit dispozitiilor fiscale din acel stat.

Trimiterea la prevederile Omfp nr. 583/2016 pentru aprobarea formularisticii prevazute de art. 230 si 232 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, a fost facuta in ideea de a se solicita acel certificat privind atestarea impozitului platit in Romania, deoarece pe baza lui se poate cere primirea creditului (degrevarea) in statul de rezidenta.