Sume suportate de angajator pentru folosinta personala a salariatilor care au si calitatea de asociati. Tratament fiscal

Raspuns: Intr-adevar, bunurile si/sau serviciile primite de un participant la persoana juridica, acordate/furnizate de catre persoana juridica in folosul personal al acestuia nu mai sunt tratate din punct de vedere fiscal drept dividende ci sunt considerate venituri din alte surse. Astfel, in cazul in care beneficiarii avantajelor de natura celor analizate sunt asociatii societatii, acestea sunt considerate venituri din alte surse potrivit art. 114 alin. (2) lit. h) din Codul fiscal, aceste venituri fiind supuse impozitului pe venit in cota de 10% aplicata la venitul brut. Obligatiile privind calculul, retinerea, plata si declararea in Declaratia 100 revin societatii in calitate de platitor de venituri.
Din punct de vedere al CASS, venitul face obiectul declararii in Declaratia unica cu scopul calcularii CASS in masura in care toate veniturile extra-salariale realizate de persoana fizica depasesc 12 salarii minime brute pe tara, obligatiile privind calculul, plata si declararea revenindu-i exclusiv persoanei fizice.
 
In schimb, daca asociatii au si calitatea de salariati ai societatii, sumele corespunzatoare deplasarilor in interes personal vor fi considerate avantaje in natura la nivelul salariatilor fiind supuse impozitului pe salarii. Codul fiscal defineste avantajele impozabile drept orice foloase primite de angajat de la terti sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munca ori a unei relatii contractuale intre parti, dupa caz, cu exceptia celor identificate in mod expres drept neimpozabile potrivit alin. (4) al art. 76 din Codul fiscal. Astfel. potrivit art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, avantajele primite in legatura cu o activitate dependenta includ printre altele si orice bunuri sau servicii oferite gratuit salariatilor pentru folosinta lor personala, fiind supuse impozitului pe salarii si contributiilor sociale calculate in raport cu veniturile din salarii.
 
Precizam de asemenea, ca autoritatile fiscale au posibilitatea, in baza art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic, ajustand efectele fiscale ale acesteia, sau pot reincadra forma tranzactiei sau activitatii pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei sau activitatii si la stabilirea contributiilor sociale. In sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin tranzactie fara scop economic se intelege orice tranzactie/activitate care nu este destinata sa produca avantaje economice, beneficii, profituri si care determina, in mod artificial ori conjunctural, o situatie fiscala mai favorabila.
In situatia reincadrarii formei unei tranzactii/activitati pentru ajustarea efectelor fiscale se aplica regulile de determinare specifice impozitelor, taxelor si a contributiilor sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal.

Din acest punct de vedere, tratarea avantajelor acordate asociatilor care au si calitatea de salariati ai societatii drept venituri din alte surse expune societatea in raport cu dreptul autoritatilor fiscale de a reincadra drept avantaje salariale sumele suportate de aceasta pentru folosinta personala a salariatilor, cu producerea de efecte fiscale in raport cu impozitul pe venit/salarii si contributiile sociale obligatorii datorate.