Tratamentul contabil al datoriilor fata de asociat: dividende distribuite si imprumuturi acordate

In legatura cu compensarea

Nu putem vorbi despre o compensare contabila propriu-zisa, in sensul clasic al termenului, cand ambele sume sunt datorii ale societatii fata de asociat:
- Contul 4551: societatea datoreaza asociatului banii imprumutati de acesta (creditor).
- Contul 457: societatea datoreaza asociatului dividendele distribuite (creditor).
Ambele sunt datorii, deci nu se pot stinge una cu cealalta. Nu exista o relatie de creanta datorie, ca sa se justifice o compensare reala.
Situatia inversa (care ar fi permis compensarea):
Daca asociatul ar fi fost debitor fata de societate (ex. ar primit un imprumut de la societate), iar in acelasi timp ar fi avut de primit dividende (457), atunci ar fi fost posibila o compensare intre creanta si datorie.

In concluzie, in cazul dumneavoastra:
- Societatea are doua datorii fata de asociat.
- Ambele sume trebuie achitate asociatului, separat sau simultan.
- Nu este posibila compensarea intre ele.
- Nu poti utiliza 457 = 4551 pentru stingere intre conturi, ambele cu sold creditor, decat daca asociatul ar fi decis sa lase dividendele ca imprumut (caz in care inregistrati 457 = 4551 pe baza unei decizii AGA / asociat unic).

In legatura cu profitul nerepartizat (1171)

Se poate folosi profitul nerepartizat (1171) pentru a genera dividende, care apoi pot fi transformate in imprumut, daca nu se doreste plata lor catre asociat.
Dar nu exista compensare directa intre 1171 si 4551, ci trebuie sa urmati acesti pasi:

Pas 1: Repartizati profitul din 1171 ca dividende:
Hotarare AGA:
Se aproba repartizarea sumei de 42.022,97 lei din rezultatul reportat (1171) ca dividende catre asociat.
Nota contabila:
1171 = 457 (repartizare profit ca dividende de plata)

Pas 2: Daca asociatul nu doreste ridicarea efectiva a dividendelor, ci le lasa la dispozitia societatii:
Hotarare AGA:
Se aproba ca dividendele in suma de 42.022,97 lei sa fie lasate la dispozitia societatii si inregistrate ca imprumut acordat de asociat.
Nota contabila:
457 = 4551 (dividende transformate in imprumut)
Astfel, la final, soldul contului 4551 va creste, iar 1171 se va diminua, dar nu prin compensare, ci prin doua etape succesive, documentate legal.

Concluzie:

1. Nu puteti compensa 4551 cu 457 in forma actuala (ambele cu sold creditor), pentru ca sunt ambele datorii ale firmei fata de asociat. Puteti inregistra 457 = 4551 doar daca asociatul decide sa lase dividendele la dispozitia firmei - deci ele devin imprumut.
2. Profitul din 1171 poate fi repartizat ca dividende (1171 = 457), iar apoi, daca asociatul decide, acei bani pot fi transformati in imprumut (457 = 4551), in doua etape distincte, cu aprobare AGA.

Temei legal
Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate din 29.12.2014
Parte integranta din Ordin 1802/2014

Contul 457 "Dividende de plata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dividendelor datorate actionarilor/asociatilor corespunzator aportului la capitalul social.
Contul 457 "Dividende de plata" este un cont de pasiv.
In creditul contului 457 "Dividende de plata" se inregistreaza:
- dividendele datorate actionarilor/asociatilor din profitul realizat in exercitiile precedente (117).
In debitul contului 457 "Dividende de plata" se inregistreaza:
- sumele achitate actionarilor/asociatilor, reprezentand dividende datorate acestora (512, 531);
- impozitul pe dividende (446);
- sumele lasate temporar la dispozitia entitatii, reprezentand dividende (455);
- sume reprezentand dividende datorate actionarilor/asociatilor, prescrise potrivit legii (758).
Soldul contului reprezinta dividendele datorate actionarilor/asociatilor.

Contul 455 "Sume datorate actionarilor/asociatilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor lasate temporar la dispozitia entitatii de catre actionari/asociati.
Contul 455 "Sume datorate actionarilor/asociatilor" este un cont de pasiv.
In creditul contului 455 "Sume datorate actionarilor/asociatilor" se inregistreaza:
- sumele lasate temporar la dispozitia entitatii de catre actionari/asociati (512, 531);
- dobanzile aferente sumelor depuse de actionari/asociati (666);
- sumele reprezentand dividende cuvenite actionarilor/asociatilor si lasate la dispozitia entitatii (457);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului in valuta, inregistrate la finele lunii, respectiv la inchiderea exercitiului financiar (665).
In debitul contului 455 "Sume datorate actionarilor/asociatilor" se inregistreaza:
- sumele restituite actionarilor/asociatilor (512, 531);
- diferente favorabile de curs valutar aferente datoriilor fata de actionari/asociati (765);
- sume reprezentand datorii fata de actionari/asociati, prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
Soldul contului reprezinta sumele datorate de entitate actionarilor/asociatilor.

Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului sau partii din rezultatul exercitiului precedent nerepartizat de catre adunarea generala a actionarilor/asociatilor, respectiv a pierderii neacoperite si a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, din modificarile politicilor contabile, a rezultatului reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare, a rezultatului contabil inregistrat de catre societatea care isi inceteaza existenta ca urmare a fuziunii, respectiv de catre societatea care se divizeaza, in intervalul dintre data la care au fost intocmite situatiile financiare de fuziune, respectiv divizare, si data intocmirii protocolului de predare-primire si care este preluat de catre societatea beneficiara, precum si a eventualelor diferente rezultate din dispozitiile tranzitorii cuprinse in prezentele reglementari.
Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifunctional.
In creditul acestui cont se inregistreaza:
- profitul net realizat in exercitiul financiar incheiat, evidentiat la inceputul exercitiului financiar urmator in rezultatul reportat (121);
- pierderile contabile ale exercitiilor financiare precedente, acoperite din prime de capital, potrivit legii (104);
- pierderile contabile ale exercitiilor financiare precedente, acoperite din rezerve, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (106);
- pierderile contabile realizate in exercitiile financiare precedente, acoperite prin reducerea capitalului social, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (101);
- pierderile contabile inregistrate in exercitiile financiare precedente, acoperite din rezultatul reportat reprezentand profit, conform hotararii adunarii generale a actionarilor/asociatilor (117);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate in exercitiul financiar curent, aferente exercitiilor financiare precedente (411, 461 si alte conturi in care urmeaza sa se evidentieze corectarea erorilor);
- capitalizarea surplusului din reevaluare transferat direct in capitalul propriu, atunci cand acest surplus reprezinta castig realizat, respectiv la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe masura folosirii activului de catre entitate (105).
In debitul acestui!! cont se inregistreaza:
- pierderile contabile realizate in exercitiul financiar incheiat, transferate la inceputul exercitiului financiar urmator asupra rezultatului reportat (121);
- profitul contabil realizat in exercitiile financiare precedente, utilizat ca sursa de majorare a capitalului social, potrivit legii (101);
- profitul net realizat in exercitiile financiare precedente si care se repartizeaza in exercitiile financiare urmatoare pe destinatiile aprobate de adunarea generala a actionarilor/asociatilor, potrivit legii (106, 117, 446, 457);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate in exercitiul financiar curent, aferente exercitiilor financiare precedente (401, 404, 431, 437, 438, 441, 4423, 446, 447, 448, 462 si alte conturi in care urmeaza sa se evidentieze corectarea erorilor);
- pierderile legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezultatul reportat (149).
Soldul debitor al contului reprezinta pierderea neacoperita, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.