Tratamentul contabil si fiscal al lucrarilor efectuate la retelele de utilitati din proprietatea distribuitorilor

Societatea, microintreprindere, platitoare de tva, in anii 2019-2020 in urma aprobarii unui proiect PUZ - CONSTRUIRE CARTIER DE LOCUINTE CU FUNCTIUNI ADIACENTE, a parcelat un teren proprietate de 5 ha in 60 parcele destinate construirii de case unifamiliale si colective (blocuri) cu infrastructura de drumuri pe care se vor realiza retele de utiliati (ap-canal, energie electrica si gaze natuale).

Ca urmare reglementarilor PUZ privind asigurarea retelelor de utilitati si deoarece acestea (extinderea lor) se pot construi doar pe domeniul public, parcelele de drum rezultate au fost donate Primariei.

Restul de 55 parcele (35.000 mp) destinate vanzarii au fost trecute in categoria stocuri marfa (mp X pret / mp), pe analitice in functie de destinatie.

Pana la momentul de fata, in pretul de vanzare al parcelelor au intrat pretul terenului, costurile cu demolarea amenajarea si parcelarea, proiectarea puz, costurile cu proiectarea si executia pietruirii drumurilor. Toate acestea formeaza pretul terenului aflat in contul 371 stocuri.

Societatea vinde doar parcelele de teren avand asigurate utilitatile la poarta.

Nu construieste si nu vinde locuinte.

In scopul respectarii reglementarilor PUZ si in scopul vanzarii parcelelor cu un pret mai mare decat cel de piata, avand asigurate utilitatile la poarta societatea a mai efectuat umatoarele lucrari pe parcelele drum domeniu public:

- a extins reteaua de utiliati apa canal si a bransat-o la reteaua publica a orasului. Autorizatia de construire este emisa pe societate. Costurile sunt in jur de 600.000 lei la care s-a dedus TVA, suportate integral de societate. Lucrarea este integral terminata, s-a facut receptia ei si s-a contabilizat in contul 345.1 produse finite.

- Cf. ord  ANRE nr. 36/2019 a participat cu cofinantare de 41% in numele UAT Oras pentru extinderea retelei de energie electrica (pt care s-a incheiat un protocol de colaborare si un angajament de plata), retea executata de un tert pentru Delgaz Grid si UAT Oras. Proprietar retea este DelGaz Grid, diferenta de 59% a fost cofinantata de Delgaz Grid si platita tertului executant. Factura de 41% reprezentand cofinantarea retelei de catre noi in val de aprox 600.000 lei inclusiv tva am primit-o de la executantul retelei, pe care i-am platit-o si s-a contabilizat in contul 345.2 produse finite (sau ar fi trebuit sa o contabilizez in 332 produse in curs de executie sau cum?)

Avand in vedere ca societatea doreste, cf art 28 alin 7 legea 241/2006 sa predea (transfera) cu titlu gratuit pe baza de proces verbal aprobat prin HCL de UAT oras, intreaga retea UAT oras (Primariei), in scopul administrarii, racordarii utilizatorilor individuali ai fiecarei parcele si colectarii veniturilor din consumurile de utilitati de la viitorii proprietari, deoarece societatea nu poate fi operator de furnizare apa canal pentru viitorii proprietari,

Avand in vedere ca societatea nu este proprietar de retea energie electrica, dar numai cu conditia participarii la cofinantare in numele Primariei s-a executat aceasta retea, conform Ord. ANRE,

Intrebari:

- cum se inregistreaza corect cofinantarea retelei de energie electrica? (factura cuprinde lucrari extindere retea conform protocol si angajament de plata cu Primaria) tva.

- cum se pot descarca din gestiune cele doua lucrari?

(1). Pot sa le introduc in pretul terenului (371 = 345.1 , 345.2, 332), si concomitent fac 6583 = 371 predare retele sau fara 6583 = 371 daca nu tin cont de predare?

(2). Le las pe contul de stocuri? 345 iar la vanzarea parcelelor fac 607 = 371 si 711 = 345, 411 = 707 concomitent cu 411 = 701 la cost productie aferent suprafetelor vandute si considerate ca vanzare accesorie iar tva colectat pastreaza regimul vanzarii terenului (cu tva sau taxare inversa). netinand cont de predarea lor catre UAT?

(3) la predare retea fac direct 6583 = 345, 332, (4) alte variante?

- care este regimul fiscal la societate din punct de vedere al tva si al costului acestor lucrari in privinta deductibilitatii integrale a TVA aferente lucrari se poate invoca, la controlul de rambursare de tva pe care il voi avea saptamana viitoare

Art. 268 Codul fiscal (1) Din punctul de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a) operatiunile care, in sensul art. 270 - 272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata; Norme metodologice

ART. 270 - Livrarea de bunuri

(8) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1):

b) acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice, in conditiile stabilite prin normele metodologice; Norme metodologice

norme metodologice

(11) Pe langa situatiile prevazute la alin. (10), nu constituie livrare de bunuri conform prevederilor art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal bunurile acordate in mod gratuit pentru scopuri legate de desfasurarea activitatii economice a persoanei impozabile. In aceasta categorie se cuprind, fara a se limita la acestea, bunurile acordate gratuit ? Exemplu: Pentru facilitarea accesului la un centru comercial, o societate a depus diligentele necesare pentru construirea unui sens giratoriu.

TVA este deductibil? Sau la predare se face ajustare tva, cu toate ca aceste lucrari le-am facut numai in scop economic.

- Exista si alte abordari pro sau contra in privinta deductibilitatii tva, puteti sa le enumerati?

Parerile sunt impartite, am control pentru rambursare TVA si sumele sunt mari. Dar mi se pare corect sa deduc aest tva indiferent de opiniile controlului.