Utilizare sume din cont 105
SRL detinea o cladire din anul 2003.
Pentru acesta cladire avea in 105 o valoare de 609959.58 lei.
In perioada 01.01.2003 -31.01.2017 societatea a fost platitoare de impozit pe profit.
In perioada 01.02.2017-31.12.2023 societatea a fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.
In luna iulie 2023 s-a decis vanzarea caldirii, ocazie cu care s-a facut transferul soldului 105 in contul 1175 fara alte implicatii fiscale. S-a platit impozit 1% la pretul de vanzare a cladirii.
Din ianuarie 2024 societatea este platitoare de impozit pe profit.
In luna septembrie 2025 se doreste transfararea sumei la dividende.
Care sunt implicatiile fiscale la transferul sumei aflate in contul 1175 la dividende, avand in vedere ca la momentul transferului sumei din 105 in 1175 suma nu a fost impozitata ?
Multumesc.
Raspuns:
Contul 105 are un caracter de rezerva latenta, adica o suma ce poate deveni impozabila in timp.
Cand devine realizat acest surplus
Reglementarile contabile (pct. 109 alin. (2)) stabilesc doua situatii:
a) Realizarea integrala la scoaterea din evidenta a activului
Atunci cand activul reevaluat este vandut, casat sau cedat, rezerva aferenta din contul 105 se considera realizata integral.
In acel moment, intreaga suma din 105 se transfera in 1175 Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare .
b) Realizarea treptata (partiala) pe masura amortizarii activului
Daca activul reevaluat nu este vandut, ci continua sa fie folosit, o parte din reevaluare se realizeaza treptat, in fiecare luna, odata cu calculul amortizarii.
Aceasta parte se determina ca diferenta dintre amortizarea contabila calculata la valoarea reevaluata si amortizarea contabila care ar fi fost calculata la valoarea initiala (inainte de reevaluare).
Rezervele din reevaluare (cont 105) pot avea doua tratamente distincte din punct de vedere fiscal, in functie de momentul deducerii efective a valorii reevaluate in baza impozabila:
1. Situatia 1 Suma din 105 a fost dedusa fiscal la momentul amortizarii / vanzarii cladirii
Daca reevaluarea a fost efectuata dupa 1 ianuarie 2004, iar sumele rezultate din reevaluare au fost deduse la calculul profitului impozabil, atunci impozitarea se face concomitent cu deducerea (prin amortizare fiscala sau prin cheltuieli la cedare).
Prin urmare, in momentul vanzarii cladirii, partea din reevaluare aferenta valorii ramase a fost deja impozitata implicit, daca a fost inclusa in calculul castigului / pierderii din cedare.
In aceasta situatie, dupa vanzare, soldul contului 105 se transfera in 1175 doar contabil, fara implicatii fiscale suplimentare.
La acest moment, sumele din contul 1175 reprezinta un castig realizat si pot fi folosite legal pentru:
- distribuirea de dividende;
- acoperirea pierderilor contabile;
- corectarea erorilor din exercitiile precedente.
Nu se mai datoreaza impozit pe profit la acest transfer, deoarece valoarea aferenta a fost deja tratata fiscal la momentul scoaterii din gestiune a activului.
2. Situatia 2 Reevaluarea nu a fost dedusa fiscal
Daca societatea nu a dedus reevaluarea la calculul profitului impozabil (de exemplu, a fost microintreprindere in toata perioada reevaluarii si nu a amortizat fiscal valoarea reevaluata), atunci sumele din 105 nu au fost inca impozitate.
In acest caz, transferul in 1175 nu genereaza automat impozitare, dar impozitul pe profit se datoreaza in momentul distribuirii sumei ca dividende.
Cu alte cuvinte, daca reevaluarea nu a fost impozitata anterior, ea devine impozabila la distribuire, potrivit art. 26 alin. (6) teza finala din Codul fiscal.
3. Concluzie:
In cazul concret prezentat anterior:
- Cladirea a fost vanduta in 2023, deci s-a produs scaderea din gestiune prevazuta de art. 26 alin. (6);
- Reevaluarea a fost facuta dupa 2004, iar suma din contul 105 a fost inclusa in calculul rezultatului din cedarea imobilului moment in care impozitarea s-a produs deja (direct sau indirect);
- Transferul din 105 in 1175 a fost corect efectuat, fara efect fiscal suplimentar;
- In prezent (septembrie 2025), societatea poate distribui sumele din 1175 ca dividende, acestea fiind considerate profit realizat.
Prin urmare, nu se mai datoreaza impozit pe profit suplimentar la momentul distribuirii, ci doar impozit pe dividende (10%).
Cand activul este scos din gestiune (vandut, casat etc.), daca mai ramane un sold in 105, acel sold se considera realizat integral si se transfera in 1175.
In acel moment, daca reevaluarea a fost deja dedusa treptat fiscal, nu se mai datoreaza impozit suplimentar.
Daca nu a fost dedusa (de exemplu, firma a fost microintreprindere si nu a calculat amortizare fiscala), atunci suma devine impozabila integral la data vanzarii / distribuirii.
Revaluarile au fost facute in anii 2005, 2007, 2010, 2011 si 2013.
In perioada 01.02.2017-31.12.2023 societatea a fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.
In toata perioada existentei cladirii a fost inregistrata doar amortizarea contabila la valoare reevaluata fara alte implicatii fiscale.
In cazul prezentat trebuie sa calculez intai impozit pe profit 16% pe intreaga suma?
Are importanta ca in perioada 01.02.2017-31.12.2023 societatea a fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.?
Raspuns:
In situatia prezentata, societatea a detinut o cladire reevaluata succesiv in anii 2005, 2007, 2010, 2011 si 2013. Pe toata perioada utilizarii cladirii, amortizarea a fost inregistrata doar contabil, la valoarea reevaluata, fara efect fiscal. In perioada 01.02.2017 31.12.2023, societatea a fost microintreprindere, deci nu a calculat impozit pe profit si, implicit, nu a avut deduceri fiscale aferente reevaluarii.
Conform art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe efectuate dupa 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor la cedare, se impoziteaza concomitent cu deducerea fiscala sau la momentul scoaterii din gestiune a activului.
In cazul de fata, intrucat reevaluarile nu au fost niciodata deduse fiscal (amortizarea a fost doar contabila, iar in perioada 2017 2023 societatea a fost microintreprindere), rezulta ca suma transferata din 105 in 1175 in 2023 nu a fost inca impozitata.
Prin urmare, la momentul in care societatea decide in 2025 distribuirea acestei sume sub forma de dividende, se aplica urmatorul tratament:
Pasul 1 Impozitare la nivelul societatii
Suma din contul 1175 reprezinta un surplus din reevaluare . Inainte de a o putea distribui sub forma de dividende, societatea trebuie sa o includa in baza impozabila a impozitului pe profit, intrucat nu a fost anterior supusa impozitarii.
Potrivit punctului 109 alin. (1) din OMFP 1802/2014, surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct in rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare"), atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat.
In sensul reglementarilor contabile, castigul se considera realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care sa constituit rezerva din reevaluare.
Societatea dumneavoastra scoate din evidenta activul, deci trebuia sa transfere soldul contului 105 in contul 1175.
Vanzare imobile:
461 = 7583
Nota: Potrivit Reglementarilor contabile, in debitul contului 461 "Debitori diversi" se inregistreaza pretul de vanzare al imobilizarilor corporale si necorporale cedate (758, 4427).
Scoaterea din evidenta a elementelor de natura activelor vandute:
2812 = 212 valoarea amortizata a cladirii
6583 = 212 valoarea amortizata a cladirii
Capitalizarea rezervei din reevaluare (castig realizat):
105 = 1175 capitalizarea rezervei din reevaluare (castig realizat)
Surplusul din reevaluarile efectuate dupa data de 1 ianuarie 2004 se deduce prin intermediul amortizarii fiscale dar se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale conform art. 22 alin. (5 indice 1) din Codul fiscal, respectiv la momentul scaderii din gestiune a mijlocului fix. Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor.
Conform art. 26 alin. (6) din Codul fiscal in vigoare in prezent, rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz.
Astfel, pentru reevaluarile incluse in valoarea fiscala a cladirii diferenta din reevaluare se impoziteaza ca element similar veniturilor concomitent cu deducerea cheltuielilor cu cedarea activului la scoaterea acestuia din evidenta.
Un produs marca 