Deductibilitate cheltuieli cu vanzarea sub costul de achizitie

Intrebare: Firma noastra se ocupa cu distributia de filme cinematografice, video si a programelor de televiziune. Practic achizitionam de la furnizorii externi drepturi de vizualizare (cinema, home video, TV) pentru opere artistice (filme) pe care le vindem clientilor nostri specializati in exploatarea acestor drepturi (statii TV, producatori de DVD-uri, etc).
Aceste drepturi sunt achizitionate pentru perioade de 10-15 ani si sunt luate la pachet.
In contabilitate tratam aceste drepturi de vizualizare ca marfuri urmand ca descarcarea de gestiune sa se faca la momentul vanzarii efective catre client.
Pentru exemplificare va dau scenariul de mai jos
Se achizitioneaza un film pentru care platim USD 100,000 pentru pachetul de drepturi de cinema, home video si TV pentru o perioada de 15 ani.
In urma unei evaluari interne estimam ca, in aceasta perioada de 15 ani, vom reusi sa vindem aceste drepturi individual catre clientii nostri specializati , vanzari in urma carora vom obtine USD 150 000 (30 000 din vanzarea drepturilor de cinema, 6 000 din vanzarea drepturilor de home video, si 114 000 din vanzarea drepturilor de TV).
In functie de aceasta estimare de venituri alocam costul de achizitie (cei USD 100 000) pe aceste drepturi astfel:
- drepturile de cinema USD 20 000 (30 000 150 000 x 100 000);
- drepturile de home video (DVD) USD 4 000 (6000 150 000 x 100 000);
- drepturile de TV USD 76 000 ( 114 000 150 000 x 100 000)
TOTAL cost 20 000 + 4 000 + 76 000 = USD 100 000

In momentul vanzarii efective vom inregistra in contabilitate ca venit suma din contractual de vanzare iar ca si cheltuiala costul alocat pe dreptul vandut conform alocarii de mai sus.
De exemplu , daca se vand drepturile de cinema pentru o suma de USD 45 000 se vor inregistra ca venit cei USD 45 000 iar ca si cheltuiala cei USD 20 000 din alocarea de mai sus.

Dupa cum se vede estimarea initiala de venituri pentru drepturile de cinema (USD 30,000) nu a fost identica cu suma de vanzarea realizata efectiv (USD 45,000).
Acesta genereaza urmatoarele nelamuriri:
- este deductibila fiscal pierderea generata in cazul in care venitul realizat este mai mic decat costul alocat? (de ex: daca drepturile se vand, dupa eforturi sustinute, cu doar USD 15 000 , comparativ cu un cost alocat de USD 20 000 )
- este deductibila fiscal pierderea generata de trecerea pe cheltuiala a costului alocat pe drepturile care nu au putut fi vandute la expirarea perioadei pentru care aceste drepuri au fost achizitionate?
Mentionez ca in acest domeniu de activitate gradul de incertitudine este foarte mare. Fiecare film este un caz particular. Succesul sau esecul unui film este determinat de mai multi factori pe care nu ii controlam la momentul achzitiei (ex: calitatea productiei, mutarea preferintelor consumatorilor spre alte genuri de-a lungul perioadei in care detinem drepturile de exploatare, evolutia pietei de-a lungul acestei perioade, etc.). De accea se intampla deseori ca unele achizitii, luate global, sa nu fie profitabile.