Anularea inregistrarii unei persoane in scopuri de TVA

Organele fiscale din Romania au dreptul de a anula inregistrarea in scopuri de TVA a unei persoane impozabile, din mai multe motive (prevazute la art. 316 alin. 11 din Codul fiscal) fiecare avand implicatii directe asupra capacitatii contribuabililor de a efectua operatiuni taxabile.

Motive de anulare

1. Inactivitatea fiscala
O persoana este declarata inactiva, daca nu isi indeplineste obligatiile fiscale. Astfel, de la data declararii ca inactiva, inregistrarea in scopuri de TVA este automat anulata.

2. Inregistrari in cazierul fiscal
Daca asociatii, administratorii sau persoana impozabila au in cazierul fiscal inregistrate infractiuni sau fapte prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din O.G. nr. 39/2015, inregistrarea in scopuri de TVA va fi de asemenea anulata, de la data comunicarii deciziei de anulare de catre organele fiscale competente.
O.G. nr. 39/2015 privind cazierul fiscal:
 Art. 4 Inscrierea in cazierul fiscal si transmiterea informatiilor intre institutii
(4) In cazierul fiscal se inscriu si informatii din documentele intocmite pentru atragerea raspunderii solidare, patrimoniale sau a inactivitatii fiscale, dupa cum urmeaza:
a) atragerea raspunderii solidare cu debitorul, stabilita prin decizie a organului fiscal competent, emisa in conditiile Codului de procedura fiscala, ramasa definitiva prin neexercitarea cailor de atac prevazute de lege sau prin hotarare judecatoreasca definitiva, in situatia in care decizia organului fiscal a fost atacata in justitie.

In cazul societatilor reglementate de Legea nr. 31/1990, se dispune anularea inregistrarii persoanei in scopuri de TVA daca:
1. administratorii si/sau persoana impozabila insasi, in cazul societatilor pe actiuni sau in comandita pe actiuni, au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din O.G. nr. 39/2015;
2. asociatii majoritari sau, dupa caz, asociatul unic si/sau administratorii si/sau persoana impozabila insasi, in cazul altor societati, au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din O.G. nr. 39/2015. Prin asociat majoritar se intelege persoana fizica sau juridica ce detine parti sociale/actiuni in cadrul unei societati reglementate de Legea nr. 31/1990, in procent de minimum 50% din capitalul social al societatii.

3. Nedepunerea deconturilor de TVA
Persoanele inregistrate conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie sa depuna la organele fiscale competente, pentru fiecare perioada fiscala, un decont de taxa, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se incheie perioada fiscala respectiva. O persoana care nu depune niciun decont de taxa pentru o perioada de sase luni consecutive sau doua trimestre calendaristice consecutive, in functie de perioada fiscala,  va suferi anularea inregistrarii in scopuri de TVA, incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care trebuia depus ultimul decont.

4. Lipsa activitatii economice
Daca in deconturile de taxa depuse nu sunt evidentiate achizitii sau livrari de bunuri/servicii pentru perioadele de raportare mentionate, anularea inregistrarii este inevitabila. Asadar, daca in deconturile de taxa depuse pentru 6 luni consecutive (daca perioada fiscala este luna calendaristica) si pentru doua trimestre calendaristice consecutive (daca perioada fiscala este trimestrul calendaristic) nu au fost evidentiate achizitii de bunuri/servicii si nici livrari de bunuri/prestari de servicii realizate in cursul acestor perioade de raportare, organele fiscale competente anuleaza inregistrarea in scopuri de TVA din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al saselea decont de taxa (cand perioada de depunere este lunara) respectiv, din prima zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxa (cand perioada de depunere este trimestriala).

5. Lipsa dreptului sau lipsa obligatiei de inregistrare
Persoanele care nu erau obligate sau nu aveau dreptul de a fi inregistrate in scopuri de TVA pot solicita anularea inregistrarii sau aceasta poate fi dispusa din oficiu.  Anularea inregistrarii in scopuri de TVA este valabila de la data comunicarii deciziei de anulare de catre organele fiscale competente.

6. Scoaterea din evidenta
In situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta TVA, in vederea aplicarii regimului special de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal (regimul special de scutire pentru intreprinderile mici) sau a regimului special pentru agricultori prevazut la art. 315^1 din Codul fiscal.

7. Risc fiscal ridicat
Un alt motiv pentru anularea inregistrarii in scopuri de TVA este justificat de prezentarea unui risc fiscal ridicat. Aceasta procedura este aprobata prin Ordinul presedintelui ANAF nr. 393/2021.

Concluzii
Anularea inregistrarii in scopuri de TVA este o masura fiscala de importanta critica, cu implicatii profunde asupra activitatii economice a oricarei entitati afectate. Prin aceste masuri, autoritatile fiscale urmaresc sa asigure integritatea si conformitatea in cadrul sistemului de taxare, penalizand nerespectarea obligatiilor fiscale si limitand astfel riscul de evaziune fiscala.
Pentru companii, este vital sa mentina un nivel inalt de constiinciozitate si conformitate fiscala. Efectuarea regulata a autoevaluarilor fiscale, mentinerea unei documentatii complete si transparente si consultarea periodica cu experti in fiscalitate, sunt pasi cheie pentru evitarea riscurilor de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA.