Clarificari privind depunerea Declaratiei 398 pentru comertul online

Recent, Codul Fiscal a fost actualizat cu noi prevederi ce vizeaza firmele care aplica regimurile speciale de TVA pentru comertul online in UE. Modificarile, in vigoare din 8 martie 2024, conform Legii nr. 33/2024, aduc clarificari importante in ceea ce priveste termenele de depunere a Declaratiei 398 ”Declaratie speciala de TVA” (VAT Return One Stop Shop)

Contextul modificarilor
Comertul online transfrontalier in cadrul UE a crescut exponential, determinand autoritatile sa adapteze reglementarile fiscale la noile realitati. Astfel, la 1 iulie 2021, Codul Fiscal a fost modificat pentru a implementa reguli noi de TVA, aliniate la directivele europene, vizand regimurile speciale pentru comertul electronic: regimul UE, regimul non UE si regimul de import.

Modificarile  aduse Codului fiscal de Legea nr. 33/2024
Legea nr. 33/2024 aduce claritate asupra termenului de depunere a Declaratiei 398, stabilind ca sfarsitul lunii urmatoare fiecarui trimestru calendaristic sau perioadei fiscale, se considera a fi ultima zi calendaristica a lunii respective, indiferent daca aceasta este o zi nelucratoare. Aceasta clarificare are scopul de a uniformiza practica depunerii declaratiilor fiscale pentru comerciantii online care aplica regimurile speciale de TVA, eliminand ambiguitatile legate de zilele nelucratoare sau sarbatorile legale, astfel:

- Regimul special pentru servicii prestate de persoane impozabile nestabilite in Uniunea Europeana (Art. 314 din Codul fiscal): Acest regim se adreseaza persoanelor impozabile care nu sunt stabilite in UE, dar presteaza servicii catre persoane neimpozabile din Uniune. Modificarea adusa de Legea 33/2024, stabileste clar ca termenul limita pentru depunerea declaratiei speciale de TVA este sfarsitul lunii urmatoare fiecarui trimestru calendaristic, considerandu-se ca atare ultima zi calendaristica a lunii, chiar daca este o zi nelucratoare.
Persoanele impozabile nestabilite in UE pot utiliza, in conditiile prevazute la  art. 314, un regim special pentru toate serviciile prestate catre persoane neimpozabile care sunt stabilite, au domiciliul stabil sau resedinta obisnuita in UE, regim denumit regim non-UE.

- Regimul special pentru vanzarile intracomunitare de bunuri la distanta (Art. 315 din Codul fiscal): Aceasta prevedere vizeaza simplificarea obligatiilor fiscale pentru vanzarile la distanta de bunuri intre statele membre. Legea 33/2024 clarifica, similar, ca termenul pentru depunerea declaratiei speciale de TVA corespunde ultimei zile calendaristice a lunii urmatoare fiecarui trimestru, indiferent daca este lucratoare sau nelucratoare.
Persoanele impozabile care au sediul activitatii economice in Romania sau, in cazul in care nu au sediul activitatii economice in UE, dispun de un sediu fix in Romania pot utiliza, in conditiile prevazute la art. 315, un regim special denumit regim UE, in urmatoarele cazuri:
a) efectueaza vanzari intracomunitare de bunuri la distanta;
b) presteaza servicii catre o persoana neimpozabila, atunci cand persoana impozabila nu este stabilita in statul membru de consum.

- Regimul special pentru vanzarea la distanta de bunuri importate (Art. 315^2 din Codul fiscal): Acesta se refera la vanzarile la distanta de bunuri importate din afara UE, oferind o cale de simplificare a procesului de declarare si plata a TVA. Legea stabileste ca declaratiile trebuie depuse pana la sfarsitul lunii urmatoare fiecarei perioade fiscale, punand accent pe ultima zi calendaristica ca termen limita, fara a lua in considerare daca este zi lucratoare sau nu.

Persoanele impozabile care au sediul activitatii economice in Romania sau, in cazul in care nu au sediul activitatii economice in UE, dispun de un sediu fix in Romania pot utiliza, in mod direct sau prin desemnarea unui intermediar, in conditiile prevazute la art. 315^2  din Codul fiscal, un regim special pentru vanzarile la distanta de bunuri importate din teritorii terte sau tari terte, denumit regim de import.

Procedura de inregistrare in vederea utilizarii unuia dintre regimurile speciale pentru persoanele impozabile care presteaza servicii catre persoane neimpozabile, sau efectueaza vanzari de bunuri la distanta, precum si pentru declararea TVA, potrivit art. 314, art. 315 si art. 315^2 din Codul fiscal, este aprobata prin Ordinul presedintelui ANAF nr. 1387/2021.

Impactul pentru Firme
Pana la introducerea acestei clarificari, exista posibilitatea ca, desi declaratiile erau depuse in termen conform legislatiei romanesti, legislatia altor state membre UE sa considere termenul respectiv ca fiind depasit, expunand firmele la riscul de a fi penalizate. Prin urmare, noua reglementare vine in sprijinul firmelor, oferindu-le o baza legala clara pentru respectarea termenelor de depunere a Declaratiei 398, evitand astfel posibilele neconcordante intre diferitele legislatii nationale din UE.

Concluzii
Adaptarea Codului Fiscal la dinamica comertului online transfrontalier, este un pas necesar in asigurarea unui cadru fiscal coerent pentru firmele care desfasoara activitati in cadrul UE. Clarificarile aduse de Legea nr. 33/2024 sunt esentiale pentru asigurarea unei abordari uniforme si predictibile in cadrul UE. Firmele implicate in comertul electronic transfrontalier beneficiaza astfel de o mai mare securitate juridica si de evitarea potentialelor conflicte legate de interpretarea termenelor de depunere a declaratiilor fiscale. Aceste modificari subliniaza importanta conformitatii si a unei bune intelegeri a obligatiilor fiscale, in contextul unei piete digitale in continua expansiune.