Modificari privind ajustarea bazei de impozitare, in vigoare cu 08 martie 2024

Pe 8 martie 2024, Codul fiscal a fost modificat in privinta ajustarii bazei de impozitare pentru TVA, in contextul reducerilor de pret acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. Aceste schimbari reflecta o incercare de a alinia legislatia fiscala nationala cu cea a Uniunii Europene si jurisprudenta Curtii de Justitie a UE.

Inainte de aceasta actualizare, ajustarea bazei de impozitare a TVA era limitata doar la reducerile de pret oferite direct clientilor dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.

Aceasta prevedere a fost eliminata prin Legea nr. 33/2024, care a modificat art. 287, lit. c) din Codul fiscal. Noua formulare extinde posibilitatea de ajustare a bazei de impozitare pentru a include toate reducerile de pret acordate ulterior, indiferent de modalitatea prin care acestea sunt oferite.

Art. 287 - Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
c) in cazul in care rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 286 alin. (4) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; 

Legea nr. 33/2024 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal (in vigoare de la 08 martie 2024)
Art. I.
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (…) se modifica si se completeaza dupa cum urmeaza:
1. La articolul 287, litera c) se modifica si va avea urmatorul cuprins:
c) in cazul in care se acorda reduceri de pret dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

Totodata, notabila este si introducerea unui document centralizator pentru perioadele fiscale, obligatoriu pentru furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii care acorda reduceri de pret (nu direct clientilor).
7. La articolul 330, dupa alineatul (2) se introduce un nou alineat, alin. (2^1), cu urmatorul cuprins:
(2^1) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), in situatiile prevazute la art. 287 lit. c), daca reducerile de pret nu sunt acordate direct clientului, furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita pentru fiecare perioada fiscala un document centralizator in vederea ajustarii bazei de impozitare.

Schimbarile vin in urma unei hotarari a Curtii de Justitie a UE, care a clarificat ca Directiva TVA permite ajustarea bazei de impozitare si in cazurile in care reducerile de pret nu sunt oferite direct clientilor. Aceasta interpretare indeparteaza ambiguitatile anterioare si ofera o baza solida pentru ajustarea echitabila a TVA intr-un spectru mai larg de situatii comerciale.

Prevederile anterioare permiteau ajustarea TVA colectata in situatia acordarii ulterioare de reduceri de pret, doar daca acestea erau acordate direct clientilor, desi art. 90 alin. 1 din Directiva TVA prevede ca in cazul anularii, al refuzului sau al neplatii totale sau partiale sau in cazul in care pretul este redus dupa livrare, baza de impozitare se reduce, in consecinta, in conditiile stabilite de statele membre.

Din hotararea Curtii de Justitie a UE in cauza C-717/19, rezulta ca art. 90 alin. 1 din Directiva TVA permite persoanelor impozabile reducerea bazei de impozitare a TVA si in situatia in care reducerile de pret nu au fost acordate direct clientilor. Astfel, va fi posibila ajustarea TVA  colectata initial, pentru toate reducerile de pret acordate ulterior, indiferent ca acestea sunt acordate direct clientilor sau prin alte mecanisme de reducere a pretului.

(Cauza C-717/19) 
(Trimitere preliminara - TVA - Directiva 2006/112/CE – Art. 90 alin. (1) - Reducerea bazei de impozitare in cazul in care pretul este redus dupa livrare 

Dispozitivul

1)

Articolul 90 alineatul (1) din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata trebuie interpretat in sensul ca se opune unei reglementari nationale care prevede ca o intreprindere farmaceutica nu poate deduce din baza sa de impozitare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata partea din cifra sa de afaceri care provine din vanzarea de medicamente subventionate de organismul de asigurari de sanatate de stat pe care o transfera acestui organism, in temeiul unui contract incheiat intre acesta din urma si intreprinderea respectiva, pentru motivul ca sumele platite in acest temei nu au fost determinate pe baza modalitatilor stabilite in prealabil de intreprinderea mentionata in cadrul politicii sale comerciale, iar platile respective nu au fost efectuate in scop promotional.

 

2)

Articolul 90 alineatul (1) si articolul 273 din Directiva 2006/112 trebuie interpretate in sensul ca se opun unei reglementari nationale care supune reducerea a posteriori a bazei de impozitare in scopuri de taxa pe valoarea adaugata conditiei ca persoana impozabila care are dreptul la rambursare sa dispuna de o factura pe numele sau care sa ateste efectuarea tranzactiei ce da nastere rambursarii mentionate, chiar si atunci cand o asemenea factura nu a fost emisa, iar efectuarea acestei tranzactii poate fi dovedita prin alte mijloace.

 
Alinierea la standardele europene este asteptata sa sporeasca transparenta fiscala si sa reduca sarcina administrativa atat pentru autoritatile fiscale, cat si pentru entitatile comerciale. Prin extinderea domeniului de aplicare al ajustarii bazei de impozitare, legislatia romaneasca devine mai flexibila si adaptata la dinamica actuala a comertului si prestarilor de servicii.

In concluzie, modificarile aduse Codului fiscal de Legea 33/2024, in privinta ajustarii bazei de impozitare, marcheaza un pas important catre o mai buna aliniere cu principiile fiscale europene si ofera un cadru mai clar si mai flexibil pentru gestionarea reducerilor de pret.