Decizie importanta a ICCJ! Termenul de prescriptie in materie de impozit pe profit

Cu privire la stabilirea momentului de la care se calculeaza termenul de prescriptie pentru obligatii fiscale principale/accesorii aferente impozitului pe profit stabilit suplimentar, de-a lungul timpului a existat o practica neunitara atat in randul instantelor judecatoresti, cat si al organelor fiscale. 

Vechiul cod de procedura fiscala prevedea ca termenul de prescriptie a dreptului organului fiscal de a stabili obligatii fiscale (5 ani) incepe sa curga de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a nascut creanta fiscala, respectiv celui in care se constituie baza de impunere care le genereaza.

 

In acest context legislativ, pe de o parte, unele instante considerau ca, pentru impozit pe profit momentul constituirii bazei de impunere este reprezentat de ziua in care contribuabilul depune declaratia de impunere – Declaratia nr. 101, sau termenul legal de depunere al acesteia (daca contribuabilul nu isi indeplineste obligatia de depunere), adica in anul urmator celui in care s-au desfasurat efectiv activitatile. Spre exemplu, pentru impozitul pe profit aferent anului 2014 Declaratia 101 se depune in anul 2015, iar termenul de prescriere incepe sa curga de la 01 ianuarie 2016 si se incheie la 31 decembrie 2020.

Pe de alta parte, au existat Hotarari judecatoresti are au considerat ca baza de impunere a obligatiei reprezentate de plata impozitului pe profit se constituie chiar in cursul anului fiscal in cauza, nu in anul urmator - cand intervine obligatia de declarare a impozitului. In acest caz, pentru impozitul pe profit aferent anului 2014 baza de impunere se constituie in anul 2014, iar termenul termenul de prescirere incepe sa curga de la 01 ianuarie 2015 si se incheie la 31 decembrie 2019.

In vederea stabilirii modului unitar de interpretare si aplicare a dispozitiilor legale cu privire la momentul de la care se calculeaza termenul de prescriptie pentru obligatii fiscale principale/accesorii aferente impozitului pe profit, in data de 12.06.2020 Curtea de Apel Brasov a sesizat Inalta Curte de Casatie si Justitie.

Prin Decizia nr. 21/2020 ICCJ a stabilit ca „termenul de 5 ani de prescriptie a dreptului organului fiscal de a stabili obligatii fiscale reprezentand impozit pe profit si accesorii ale acestora curge de la data de 1 ianuarie a anului urmator anului fiscal in care s-a realizat profitul impozabil din care rezulta impozitul pe profit datorat de contribuabil”.

Astfel, pentru creantele fiscale nascute anterior intrarii in vigoare a noului Cod de procedura fiscala (01 ianuarie 2016) termenul de 5 ani de prescriptie a dreptului organului fiscal de a stabili obligatii fiscale reprezentand impozit pe profit si accesorii ale acestora curge de la data de 1 ianuarie a anului urmator anului fiscal in care s-a realizat profitul impozabil din care rezulta impozitul pe profit datorat de contribuabil si nu de la data de 01 ianuarie a anului urmator celui in care contribuabilul are obligatia de a depune Declaratia privind impozitul pe profit. 

Incepand cu 01 ianuarie 2016, Codul de procedura fiscala aprobat prin Legea nr. 207/2015 prevede ca termenul de prescriptie a dreptului organului fiscal de a stabili creante fiscale incepe sa curga de la data de 1 iulie a anului urmator celui pentru care se datoreaza obligatia fiscala, daca legea nu dispune altfel.