Determinarea impozitului minim pe cifra de afaceri (IMCA) si a impozitului pe profit pentru efectuarea comparatiei cu IMCA

Profeanu Laura

16 Nov 2024

Spete pe acelasi subiect

Pe 11 noiembrie 2024, Guvernul a publicat in Monitorul Oficial HG 1.393/2024, care aduce modificari Normelor Metodologice de aplicare a Codului Fiscal (HG 1/2016) cu impact, printre altele, si asupra impozitului pe profit. Normele sunt menite sa clarifice modul de aplicare a dispozitiilor privind IMCA si sa asigure o interpretare unitara a prevederilor fiscale.

Exemplu: Determinarea impozitului minim pe cifra de afaceri si a impozitului pe profit pentru efectuarea comparatiei cu impozitul minim pe cifra de afaceri, de catre contribuabilii care aplica sistemul trimestrial de declarare si plata a impozitului pe profit:

La sfarsitul trim. I al anului N, societatea X inregistreaza urmatoarea situatie:

*Nu cuprinde amortizarea contabila a activelor incluse in valoarea imobilizarilor in curs de executie, de la rd. 10.

Pentru determinarea impozitului pe profit in scopul efectuarii comparatiei cu IMCA, la data de 31 martie anul N, societatea prezinta urmatoarea situatie:

Avand in vedere ca, potrivit calculelor efectuate, impozitul pe profit determinat pentru efectuarea comparatiei, in valoare de 5.080 mii lei, este mai mic decat impozitul minim pe cifra de afaceri, in valoare de 7.056 mii lei, contribuabilul datoreaza impozit pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, din care, potrivit prevederilor art. 18.1 alin. 10) din Codul fiscal, se scad sponsorizarile efectuate. Astfel, valoarea impozitului pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri datorat este de 7.056 mii lei – 1.000 mii lei = 6.056 mii lei.

Precizari privind imobilizarile in curs de executie

Imobilizarile in curs de executie sunt ocazionate de achizitia/productia unor active care se regasesc in OMF nr. 10/2024 pentru stabilirea activelor care se cuprind in indicatorii I si A prevazuti la art. 18.1 alin. 3) si art. 18.3 alin. 2) din Codul fiscal.

Categoriile de active eligibile se regasesc in cuprinsul art. 1:

a) activele corporale sunt cele prevazute in urmatoarele subgrupe din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prin hotarare a Guvernului, astfel:

(i) subgrupa 1.1 "Constructii industriale";

(ii) subgrupa 1.2 "Constructii agricole";

(iii) subgrupa 1.3 "Constructii pentru transporturi posta si telecomunicatii";

(iv) subgrupa 1.4 "Constructii hidrotehnice";

(v) subgrupa 1.5 "Constructii pentru afaceri, comert, depozitare", cu exceptia claselor 1.5.1 "Centre de afaceri" si 1.5.2 "Cladiri comerciale pentru depozitare-comercializare si distributie. Magazine", 1.5.14 "Alte constructii pentru afaceri, comert, depozitare neregasite in cadrul subgrupei 1.5";

(vi) subgrupa 1.7 "Constructii pentru transportul energiei electrice";

(vii) subgrupa 1.8 "Constructii pentru alimentare cu apa, canalizare si imbunatatiri funciare";

(viii) subgrupa 1.9 "Constructii pentru transportul si distributia petrolului, gazelor, lichidelor industriale, aerului comprimat si pentru termoficare";

(ix) subgrupa 2.1 "Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)";

(x) subgrupa 2.2 "Aparate si instalatii de masurare, control si reglare";

(xi) subgrupa 2.3 "Mijloace de transport";

(xii) subgrupa 2.4 "Animale si plantatii";

b) activele necorporale sunt imobilizarile necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu exceptia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizarilor necorporale cu durata de viata utila nedeterminata, incadrate astfel potrivit reglementarilor contabile aplicabile.

Activele eligibile prevazute la alin. (1) trebuie sa fie utilizate in activitatea economica a contribuabilului si conexate obiectului de activitate al contribuabilului.

Potrivit art. 2 din Ordinul 10/2024, in cazul imobilizarilor in curs de executie ocazionate de achizitia/productia de active, incepute pana la data de 31.12.2023, in valoarea indicatorului I se include doar valoarea imobilizarilor in curs de executie inregistrate in evidenta contabila incepand cu data de 01.01.2024, respectiv incepand cu prima zi a anului fiscal modificat care incepe in anul 2024. Aceasta valoare se va evidentia distinct pentru aplicarea prevederilor privind determinarea indicatorului A, respectiv pentru a nu se cuprinde in indicatorul A.

In cazul imobilizarilor in curs de executie incepute pana la data de 31.12.2023 si puse in functiune incepand cu data de 01.01.2024, valoarea imobilizarilor in curs de executie inregistrate in evidenta contabila pana la data de 31 decembrie 2023 nu se cuprinde in indicatorul A.

Studii de caz si articole despre imca