Divizarea partiala a societatii si transferul activului net contabil.

Intrebare: O societate se divizeaza partial conform art 250 index1 lit a) din Legea 31/1990. Criteriul divizarii este metoda activului net contabil si are la baza valoarea activului net contabil la 30.09.2018 conform Proiectului de divizare. Aportul net de divizare ce se atribuie societatii beneficiare a fost stabilit la o anumita valoare, care a reprezentat un anumit procent  (24%) din activul net al societatii care se divizeaza. In proiectul de divizare au fost stabilite concret elementele patrimoniale care se predau (active imobilizate si active circulante).

Transferul efectiv se va intampla in luna iunie pe baza situatiilor financiare din 30.05.2019.a societatii care se divizeaza.

Intre timp activul net, al societatii care se divizeaza s-a schimbat (si valoarea elementelor patrimoniale care au fost prevazute a se transfera noii societati - in esenta mijloacele fixe s-au amortizat).

Aportul net de divizare prezinta un alt procent din activul net al societatii care se divizeaza.



Intrebarea este:

Cu ocazia transferarii efective a partii din activul net al societatii care se divizeaza catre societatea beneficiara (in cazul nostru societate nou infiintata) se tine cont de procentul aportului net de divizare stabilit in proiectul de divizare sau numai de modificarea elementelor patrimoniale care se predau care se regularizeaza pe seama rezervelor respective a rezultatului reportat?

Care este tratamentul fiscal al rezervei reportate in societatea nou infiintata?



Exemplu: Principalele elemente patrimoniale se prezinta astfel:

In proiectul de divizare la 30.09.2018 Efectiv la 30.05.2019 De transferat

Active imobilizate: 1.000.000 lei 212.000 950.000 200.000 200.000

Active circulante: 500.000 lei 100.000 690.000 100.000 157.600

Datorii: 200.000 lei - 150.000

Active nete 1.300.000 lei 312.000 1.490.000 300.000 357.600

Capital social: 600.000 lei 144.000 600.000 144.000 144.000

Rezerve legale: 12.000 lei 2.880 12.000 2.880 2.880

Rezerve din reevaluare: 108.000 lei 21.600 100.000 18.600 18.600

Rezultat reportat din Surplus realizat: (117.5) 600.000 lei 143.520 608.000 146.520 146.520

Rezultat reportat - - - -12.000 45.600

Rezultat current -20.000 lei 170.000 -

Capital propriu 1.300.000 312.000 1.490.000 300.000 357.600



Intrebarea este: Aportul net de divizare este de 300.000 lei (20,14% din activul net la data transferului), care se compune strict din elementele patrimoniale specificate in proiect doar la valoarea din data transferului sau 357.600 lei ( 24% din activul net la data transferul efectiv), care se compune din actvele imobilizate si circulante specificate in proiectul de divizare plus disponibilitati banesti pentru reglarea diferentei)