Depozitare bunuri importate
Avem un import din Turcia in valoare de 100.000 euro.Compania din Turcia emite factura de livrare marfa catre compania din Romania in valoare de 100.000 euro. Exista un cost de depozitare in port inainte de efectuare Declaratiei vamale de import in valoare de 1.000 euro.
Compania din Turcia este de acord sa suporte acest cost insa firma de depozitare emite factura catre compania din Romania urmand ca compania din Romania sa recupereze acest cost de depozitare printr-un debt note (refacturare) catre compania din Turcia a aceluiasi cost 1.000 euro. Vama (DVI) urmeaza sa se faca la sfarsitul lunii octombrie.
- Ce implicatii sun la vama in legatura cu acest cost daca compania din Turcia emite Credit note 1.000 euro? ar trebui sa se micsoreze baza de calcul a DVI?
- In cazul in care compania din Romania emite Debit note catre compania din Turcia in valoare de 1.000 euro, acest Debit note este scutit de TVA? Cum se va declara in D300, D394? Cum emit in Efactura acest Debit note? cu ce cod de factura?
daca compania din Romania emite debit note
Raspuns:
Potrivit prevederilor art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea in vama a bunurilor, stabilita conform legislatiei vamale in vigoare, la care se adauga orice taxe, impozite, comisioane si alte taxe datorate in afara Romaniei, precum si cele datorate ca urmare a importului bunurilor in Romania, cu exceptia taxei pe valoarea adaugata care urmeaza a fi perceputa.
La alin. 2 se mentioneaza ca baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport si asigurare, care intervin pana la primul loc de destinatie a bunurilor in Romania, in masura in care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse in baza de impozitare stabilita conform alin. (1), precum si cele care decurg din transportul catre alt loc de destinatie din Uniunea Europeana, in cazul in care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Primul loc de destinatie a bunurilor il reprezinta destinatia indicata in documentul de transport sau in orice alt document in baza caruia bunurile sunt importate in Romania ori, in absenta unei astfel de mentiuni, primul loc de descarcare a bunurilor in Romania.
La art. 286 alin. 3 se mentioneaza ca cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumparatorului, care fac obiectul unui contract separat si care sunt legate de livrarile de bunuri sau de prestarile de servicii in cauza, se considera cheltuieli accesorii.
In cazul mentionat, apreciez ca si aceste servicii depozitare ar trebui sa fie incluse in valoarea in vama, avand in vedere ca sunt legate de importul bunurilor.
In cazul acestor servicii de depozitare, apreciez ca sunt aplicabile prevederile art. 295 alin. (1) lit. c) daca serviciile sunt prestate direct expeditorului dau beneficiarului importului.
“Art. 295. - Scutiri speciale legate de traficul international de bunuri
(1) Sunt scutite de taxa urmatoarele:
a) livrarea de bunuri care urmeaza:
1. sa fie plasate in regim vamal de admitere temporara, cu scutire totala de taxe la import;
2. sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit temporar;
3. sa fie introduse intr-o zona libera;
4. sa fie plasate in regim de antrepozitare vamala;
5. sa fie plasate in regim de perfectionare activa;
6. sa fie plasate in regim de tranzit vamal extern;
7. sa fie admise in apele teritoriale:
- pentru a fi incorporate pe platforme de forare sau de productie, in scopul construirii, repararii, intretinerii, modificarii sau reutilarii acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de productie la continent;
- pentru alimentarea cu carburanti si aprovizionarea platformelor de forare sau de productie;
8. sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA, definit dupa cum urmeaza:
- pentru produse accizabile, orice locatie situata in Romania, care este definita ca antrepozit fiscal, in sensul art. 336 pct. 3 de la titlul VIII;
- pentru bunuri, altele decat produsele accizabile, o locatie situata in Romania si definita prin norme;
b) livrarea de bunuri efectuata in locatiile prevazute la lit. a), precum si livrarea de bunuri care se afla in unul dintre regimurile sau situatiile precizate la lit. a);
c) prestarile de servicii aferente livrarilor prevazute la lit. a) sau efectuate in locatiile prevazute la lit. a), pentru bunurile aflate in regimurile sau situatiile prevazute la lit. a);
d) livrarile de bunuri care inca se afla in regim vamal de tranzit intern, precum si prestarile de servicii aferente acestor livrari, altele decat cele prevazute la art. 296;
e) importul de bunuri care urmeaza sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA.
(2) Prin ordin al ministrului finantelor publice se stabilesc documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pentru operatiunile prevazute la alin. (1) si, dupa caz, procedura si conditiile care trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de taxa.
Normele de aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugata pentru traficul international de bunuri, prevazute la art. 295 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal din 30.12.2015
Parte integranta din Ordin 4147/2015
“Art. 1. -
(6) Scutirea de taxa prevazuta la art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru serviciile accesorii transportului aferent livrarilor prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal ori efectuat in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile sau in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, se justifica de catre prestatorul serviciilor, in masura in care locul prestarii serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal, si daca acesta ar fi fost persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, in cazul in care nu se aplica o scutire de taxa. Documentele pe baza carora se justifica scutirea de taxa sunt:
a) contractul incheiat cu beneficiarul;
b) factura, care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
c) documentele din care sa rezulte ca sunt servicii accesorii unui transport aferent livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal ori efectuat in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile sau in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4-7 din Codul fiscal.”
In aceste conditii, refacturarea serviciilor catre societatea din Turcia, in scopul recuperarii costurilor de depozitare, se va face fara TVA, asa cum este si factura de la societatea de depozitare.
In concluzie, in opinia mea, in DVI se va include factura de depozitare fiind aferenta importului de bunuri, iar ulterior veti refactura, fara TVA, catre societatea din Turcia recuperarea costurilor de depozitare in baza acordului incheiat cu aceasta.
In valoarea bunurilor importate, veti inregistra si factura de depozitare anexa la DVI.
In cele din urma furnizorul de marfa din Turcia va emite un Credit note in valoare de 1.000 euro pentru ca compania din Romania sa recupereze costul de depozitare. Depozitarul (compania unde este marfa stocata in antrepozit vamal) a emis factura catre noi, compania din Romania contravaloarea in lei a 1.000 euro, iar factura a fost emisa cu TVA. Este corect? Cum se inregistreaza aceste facturi si ce implicatii sunt in calculul si declararea TVA? Pentru ca costul cu depozitarea sa fie deductibil la compania care a importat marfa (cea din Romania) trebuie sa existe un contract? sau e suficient o comanda sau o corespondenta pe email?
Raspuns:
Conform art.295 din codul fiscal
(1) Sunt scutite de taxa urmatoarele:
c) prestarile de servicii aferente livrarilor prevazute la lit. a) sau efectuate in locatiile prevazute la lit. a), pentru bunurile aflate in regimurile sau situatiile prevazute la lit. a);
La litera a) este prevazut ca sunt scutite de taxa
a) livrarea de bunuri care urmeaza:
2. sa fie prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz, plasate in depozit temporar;
Avand in vedere prevederile legale de mai sus, in opinia mea, serviciile de depozitare pentru bunuri aflate in cadrul acestui regim, sunt scutite de TVA.
Scutirea de TVA este reglementata in OMFP 4147/2015, art.1, alin (8) si se vor prezenta urmatoarele documente justificative in scopul scutirii de TVA:
(8) Scutirea de taxa prevazuta la art. 295 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, pentru alte prestari de servicii aferente livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4 - 7 din Codul fiscal sau efectuate in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4 - 7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile ori in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4 - 7 din Codul fiscal, se justifica de catre prestatorul serviciilor, in masura in care locul prestarii serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal, si daca acesta ar fi fost persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, in cazul in care nu se aplica o scutire de taxa.
Documentele pe baza carora se justifica scutirea de taxa sunt:
a) contractul incheiat cu beneficiarul;
b) factura care trebuie sa contina informatiile prevazute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal;
c)documentele din care sa rezulte ca prestarile de servicii efectuate sunt aferente livrarilor de bunuri prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4 - 7 din Codul fiscal ori sunt efectuate in locatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4 - 7 din Codul fiscal, pentru bunurile aflate in regimurile sau in situatiile prevazute la art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 1, 2 si 4 - 7 din Codul fiscal
De asemenea, conform art. 294 alin. (1), lit. d) din codul fiscal:
(1) Sunt scutite de taxa:
d) prestarile de servicii, inclusiv transportul si serviciile accesorii transportului, altele decat cele prevazute la art. 292, daca acestea sunt direct legate de importul de bunuri si valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 289;
Avand in vedere prevederile legale de mai sus, in situatia in care demonstrati ca serviciile prestate sunt incluse in valoarea DVI-ului, veti aplica scutirea de TVA justificand cu documente asa cum este prevazut in OMFP 103/2016:
Conform OMFP 103/2016, art. 5 alin. (5)
(5) Scutirea de taxa prevazuta la art. 294 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, pentru prestarile de servicii accesorii transportului si alte prestari de servicii, direct legate de importul de bunuri, daca valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 289 din Codul fiscal, se justifica de prestator, in masura in care locul prestarii serviciilor este considerat a fi in Romania in conformitate cu prevederile art. 278 din Codul fiscal si daca acesta ar fi fost persoana obligata la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal, in cazul in care nu se aplica o scutire de taxa. Documentele pe baza carora se justifica scutirea de taxa sunt:
a) factura emisa de prestator;
b) contractul incheiat cu beneficiarul;
c) documentele din care sa rezulte ca prestarile de servicii sunt accesorii transportului bunurilor importate in Uniunea Europeana sau sunt servicii aferente importului de bunuri in Uniunea Europeana si ca valoarea serviciilor este inclusa in baza de impozitare a bunurilor importate.
Aceste servicii se declara in D300 la rd. 14.
In cazul nostru, deoarece serviciile sunt facturate cu TVA (din datele prezentate inteleg ca nu aveti un contract incheiat cu societatea care depoziteaza bunurile), nu vor fi declarate in DVI, ci le tratati ca pe o achizitie de servicii care sunt deductibile din punct de vedere al TVA si al rezultatului fiscal deoarece sunt achizitionate in scopul desfasurarii activitatii economice a societatii.
Se vor declara in D300 la rd. 24 si in D394.
Monografie contabila:
% = 401
628
4426
Firma din Turcia va emite credit note, factura fara TVA.
Daca doresti sa discuti direct cu un consultant, te poti programa oricand, AICI.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "Legea Austeritatii 2025. Raspunsuri pentru contabili"!
Un produs marca 