Impozit pe venitul nerezidentilor in cazul facturilor de comision si abonament de la Shopify

Situatia 1: Factura de comision Shopify

Ce reprezinta?
Este un comision retinut de Shopify pentru procesarea vanzarilor catre clienti persoane fizice.

Regim fiscal:
Art. 223 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal:
Veniturile impozabile obtinute din Romania (...) sunt:
f) comisioane de la un rezident.

Asadar, DA, comisionul retinut de Shopify Irlanda de la G SRL este venit impozabil in Romania, deoarece G SRL este rezident roman, efectueaza plata catre un nerezident, iar natura platii este un comision, reglementat expres la lit. f).

Consecinta: Se datoreaza impozit pe venitul nerezidentilor, conform Art. 224 alin. (1) Cod fiscal:
Impozitul datorat de nerezidenti (...) se retine, se declara si se plateste de catre platitorul de venituri. Si Art. 224 alin. (4) lit. d) care prevede cota de 16% aplicata asupra venitului brut.

Lipsa certificatului de rezidenta fiscala:
In lipsa certificatului de rezidenta fiscala emis de autoritatile irlandeze, NU se poate aplica conventia de evitare a dublei impuneri Romania Irlanda. Prin urmare, se aplica regimul de drept intern - cota de 16%.

Situatia 2: Factura de apps / subscription Shopify

Ce reprezinta?
Este un abonament pentru utilizarea unor aplicatii digitale (software) gazduite pe servere din afara Romaniei.
Regim fiscal:
Acest tip de serviciu nu este un comision si nu este prestat pe teritoriul Romaniei, astfel ca nu se incadreaza la art. 223 alin. (1) lit. k) (nu este prestat efectiv in Romania); si nu este redeventa, daca nu se acorda drept de utilizare asupra unui drept de autor sau licenta software.
Prin urmare, in lipsa unei prestari efective in Romania si a calificarii serviciului drept redeventa , nu se considera venit impozabil obtinut din Romania.

Temei legal

Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 223. - Venituri impozabile obtinute din Romania
(1) Veniturile impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate, sunt:
a) dividende de la un rezident;
b) dobanzi de la un rezident;
c) dobanzi de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca dobanda este o cheltuiala a sediului permanent/a sediului permanent desemnat;
d) redevente de la un rezident;
e) redevente de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca redeventa este o cheltuiala a sediului permanent/a sediului permanent desemnat;
f) comisioane de la un rezident;
g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca comisionul este o cheltuiala a sediului permanent/a sediului permanent desemnat;
h) venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in Romania, indiferent daca veniturile sunt primite de catre persoanele care participa efectiv la asemenea activitati sau de catre alte persoane;
i) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultanta din orice domeniu, daca aceste venituri sunt obtinute de la un rezident sau daca veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent in Romania;
j) venituri reprezentand remuneratii primite de persoane juridice straine care actioneaza in calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unui rezident;
k) venituri din servicii prestate in Romania, exclusiv transportul international si prestarile de servicii accesorii acestui transport;
l) venituri din profesii independente desfasurate in Romania - medic, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor si alte profesii similare - in cazul cand sunt obtinute in alte conditii decat prin intermediul unui sediu permanent sau intr-o perioada ori in mai multe perioade care nu depasesc in total 183 de zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive care se incheie in anul calendaristic vizat;
m) venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania;
o) venituri realizate de nerezidenti din lichidarea unui rezident. Venitul brut realizat din lichidarea unui rezident reprezinta suma excedentului distributiilor in bani sau in natura care depaseste aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare. Se considera venituri din lichidarea unui rezident, din punct de vedere fiscal, si veniturile obtinute in cazul reducerii capitalului social, potrivit legii, altele decat cele primite ca urmare a restituirii cotei-parti din aporturi. Venitul impozabil reprezinta diferenta dintre distributiile in bani sau in natura efectuate peste valoarea fiscala a titlurilor de valoare;
p) venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident in cadrul operatiunii de fiducie.

Art. 224. - Retinerea impozitului din veniturile impozabile obtinute din Romania de nerezidenti
(1) Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se retine, se declara si se plateste la bugetul de stat de catre platitorii de venituri. Impozitul retinut se declara pana la termenul de plata a acestuia la bugetul de stat.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), impozitul datorat de nerezidenti, membri in asocierea/entitatea transparenta fiscal, care desfasoara activitate in Romania, pentru veniturile impozabile obtinute din Romania, se calculeaza, se retine, se plateste la bugetul de stat si se declara de catre persoana desemnata din cadrul asocierii/entitatii transparente fiscal, prevazuta la art. 233 si art. 234 alin. (1). Retinerea la sursa nu se aplica in cazul contribuabililor nerezidenti a caror activitate in cadrul asocierii/entitatii transparente fiscal genereaza un sediu permanent in Romania.
(3) Prin plata a unui venit se intelege indeplinirea obligatiei de a pune fonduri la dispozitia creditorului in maniera stabilita prin contract sau prin alte intelegeri convenite intre parti care conduc la stingerea obligatiilor contractuale.
(4) Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote asupra veniturilor brute:
d) 16% in cazul oricaror altor venituri impozabile obtinute din Romania, asa cum sunt enumerate la art. 223 alin. (1).
(5) Impozitul se calculeaza, respectiv se retine in momentul platii venitului, se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul. Impozitul se calculeaza, se retine, se declara si se plateste, in lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de Banca Nationala a Romaniei, pentru ziua in care se efectueaza plata venitului catre nerezidenti.