Impunerea dobanzilor primite de la persoane rezidente in Turcia/Germania

Raspuns: 1. In intelesul prevederilor Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile ulterioare, art. 7 pct. 12, constituie dobanda orice suma care trebuie platita sau primita pentru utilizarea banilor, indiferent daca trebuie sa fie platita sau primita in cadrul unei datorii, in legatura cu un depozit sau in conformitate cu un contract de leasing financiar, vanzare cu plata in rate sau orice vanzare cu plata amanata.Potrivit dispozitiilor art. 223 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, dobanzile de la un rezident sunt venituri impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile sunt primite in Romania sau in strainatate.

Persoanele nerezidente care obtin din Romania venituri impozabile din dobanzile platite de un rezident, au obligatia de a plati impozit conform prevederilor Codului fiscal, coroborate cu cele al conventiilor de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si statul strain. Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza de catre platitorii de venituri prin aplicarea cotei de 10% (art. 223 alin. (4) lit. (c indice 1) pentru imprumutatori persoane fizice) sau 16% (alin.(4) lit d) pentru imprumutatori persoane juridice) asupra veniturilor brute sau a cotelor prevazute in Conventia de evitare a dublei impuneri.

Cu Republica Turcia este incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, ratificata prin Decretul nr. 331/1986, unde la art. 11 Dobanzi se prevede ca dobanzile provenind dintr-un stat contractant si platite unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse in acel celalalt stat. Totodata, aceste dobanzi pot fi impuse si in Romania, potrivit legislatiei din tara noastra, iar daca primitorul este beneficiarul efectiv al dobinzilor, impozitul nu va depasi 10% din suma bruta a dobanzilor.

Totodata este de remarcat faptul ca dispozitiile alin. (2) ale articolului Dobanzi din conventiile de evitare a dublei impuneri, care reglementeaza impunerea in tara de sursa a acestor venituri, se aplica cu prioritate in Romania, fara sa conduca insa la o dubla impunere pentru acelasi venit, deoarece in statul turc se acorda credit fiscal pentru impozitul platit in tara noastra, in conformitate cu prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri.

Impozitul datorat de persoana fizica rezidenta in Turcia pentru veniturile impozabile obtinute din Romania se calculeaza, se retine, se declara si se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care s-a platit venitul.

Impozitul se calculeaza la cursul de schimb al pietei valutare comunicat de BNR, pentru ziua in care se efectueaza plata venitului catre nerezident.
Impozitul retinut se declara prin formularul 100 Declaratia privind obligatiile de plata la bugetul de stat.
Totodata, potrivit prevederilor art. 231 din Legea nr. 227/2015, cu modificarile ulterioare, societatea din Romania trebuie sa depuna si formularul 207 Declaratie informativa privind impozitul retinut la sursa/veniturile scutite, pe beneficiari de venit nerezidenti , cod 14.13.01.13/v.n. (aprobat cu modificari prin Opanaf nr. 179/2022) pana in ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului urmator pentru anul expirat.

Pentru impozitul retinut se va solicita si se va obtine certificatul privind atestarea impozitului platit in Romania potrivit dispozitiilor Opanaf nr. 583/2016, asa cum a fost modificat prin Opanaf nr. 499/2021 prin care a fost aprobat formularul Z 09 pentru transmiterea la distanta prin mijloace electronice, pe baza caruia se va acorda credit fiscal in statul de rezidenta.

Pentru persoanele nerezidente, care realizeaza numai venituri supuse regulilor de impunere la sursa, iar impozitul retinut este final sau este scutit, atribuirea codului de identificare fiscala se poate face de organul fiscal, la solicitarea platitorului de venit.

1. In ceea ce priveste impozitarea veniturilor de natura dobanzilor primite de cetateanul care are rezidenta in Germania, mentionam ca pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri si a legislatiei Uniunii Europene, acesta are obligatia de a prezenta platitorului de venit, in momentul achitarii sumei cuvenite, certificatul de rezidenta fiscala eliberat de catre autoritatea competenta din statul sau de rezidenta si, dupa caz, o declaratie pe propria raspundere in care se indica indeplinirea conditiei de beneficiar in situatia aplicarii legislatiei Uniunii Europene.

Declaratia trebuie sa contina elemente privitoare la indeplinire cumulativa a conditiilor referitoare la: perioada minima de detinere, conditia de participare minima in capitalul persoanei juridice romane, incadrarea in una dintre formele de organizare prevazute in titlul II, calitatea de contribuabil platitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari.

Datorita faptului ca din textul intrebarii d-voastra nu rezulta ca persoana fizica este asociata la societatea din Romania, consideram ca nu ii sunt aplicabile prevederile art. 255 alin. (1) din Codul fiscal, in sensul exceptarii veniturilor din dobanzi de impozitul aferent.
Astfel ca, veniturilor din dobanzi li se aplica fie cota de 10%, in cazul in care nu este prezentat certificatul de rezidenta fiscala, fie cota de 3% (aplicata asupra sumei brute) in varianta in care este prezentat actul respectiv.
In conditiile prezentarii certificatului de rezidenta fiscala pot fi aplicate si dispozitiile art. 11 alin. (4) din Conventia de evitare a dublei impuneri daca se poate obtine dovada ca Germania nu percepe impozit cu retinere la sursa asupra dobanzilor platite unui rezident din Romania.
Declararea impozitului retinut in Romania se efectueaza prin completarea acelorasi formulare enumerate in primele paragrafe referitoare la persoana fizica cu rezidenta in Turcia.

1. Din punct de vedere al reglementarilor contabile monografia depinde de tipul imprumutului, daca este pentru o perioada mai mica de un an sau peste un an.

Astfel, primirea imprumutului pentru perioada de sub un an, in contul bancar in valuta, inregistrarea este 5124 Conturi la banci in valuta = 462 Creditori diversi.
Suma imprumutului in valuta se aduce la valoarea cursului BNR din ziua incasarii in contul bancar (pct. 304 din Omfp nr. 1802/2014).
Daca imprumutul este acordat pentru o perioada mai mare de un an, inregistrare este 5124 Conturi la banci in valuta = 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate la cursul BNR din data incasarii.
Inregistrarea dobanzii datorate se efectueaza prin nota 666 Cheltuieli privind dobanzile = 462 Creditori diversi daca imprumutul este pe un termen mai mic de un an sau 666 Cheltuieli privind dobanzile = 1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate daca imprumutul este pe un termen mai mare de un an.
Costurile cu dobanda si cu diferentele de curs valutar sunt deductibile in totalitate daca operatiunea se deruleaza intre entitati care nu fac parte dintr-un grup consolidat in scopuri de contabilitate financiara, asa cum este definit acesta la art. 40 indice 1 din Codul fiscal.