Investitii intr-un hotel prin asociere in participatiune - implicatii contabile
Societatea X, platitoare de impozit venit are incheiat contract de participatiune cu un Hotel y care este pe persoana fizica. In anul 2024 s-au facut investitii pe hotelul Y, facturandu-se pe societatea X in valoare de 3.000.000 lei. Intrebarea e care sunt monografiile contabile.
Raspuns:
Evidenta asocierii se organizeaza distinct, prin contul 458 Decontari din operatiuni in participatie , analitic pe fiecare coparticipant, conform Reglementarilor contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, sectiunea 4.14 Contabilitatea operatiunilor realizate in cadrul contractelor de asocieri in participatie (pct. 424).
Societatea X, daca este desemnata prin contract sa conduca evidenta asocierii, intocmeste o balanta de verificare separata pentru activitatea asocierii, pe baza documentelor justificative (pct. 425 alin. (1)), iar cheltuielile si veniturile realizate in cadrul asocierii se inregistreaza distinct de catre asociatul desemnat si se repartizeaza la final de perioada, conform cotei de participare stabilite prin contract (pct. 425 alin. (3)).
La bilant, Societatea X inscrie in situatiile sale financiare partea ce ii revine potrivit contractului.
Prin urmare, notele contabile aferente investitiilor si operatiunilor din cadrul asocierii se efectueaza conform prevederilor contractuale si procentului de participare stabilit, pe baza documentelor justificative (facturi, deconturi de cheltuieli si venituri, proces-verbal de repartizare, etc.).
Temei legal
Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate din 29.12.2014
Parte integranta din Ordin 1802/2014
SECTIUNEA 4.14 Contabilitatea operatiunilor realizate in cadrul contractelor de asocieri in participatie
424. -
(1) Evidenta asocierii in participatie se organizeaza atat la nivelul asocierii, cat si in contabilitatea fiecarui coparticipant cu ajutorul contului 458 "Decontari din operatiuni in participatie", analitic distinct pe fiecare coparticipant.
(2) Evidenta decontarilor din operatiuni in asocieri in participatie, respectiv a decontarii cheltuielilor si veniturilor realizate din operatiuni in asocieri in participatie, precum si a sumelor virate intre coparticipanti, se realizeaza cu ajutorul contului 458 "Decontari din operatiuni in participatie".
425. -
(1) Societatea care conduce evidenta asocierii in participatie tine evidenta si intocmeste balanta de verificare distincte de cele corespunzatoare activitatii proprii.
(2) In ceea ce priveste imobilizarile corporale si necorporale puse la dispozitia asocierii, acestea sunt cuprinse in evidenta contabila a celui care le detine in proprietate.
(3) Cheltuielile si veniturile determinate de operatiunile asocierilor in participatie se contabilizeaza distinct de catre unul dintre asociati, conform prevederilor contractului de asociere, cu respectarea prevederilor pct. 6.
La sfarsitul perioadei de raportare, cheltuielile si veniturile inregistrate pe naturi se transmit pe baza de decont fiecarui asociat, in vederea inregistrarii acestora in contabilitatea proprie.
(4) La data bilantului, bunurile de natura stocurilor, creantelor, disponibilitatilor, precum si a datoriilor asocierii in participatie, se inscriu in situatiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidenta asocierii.
Intrebarea mea era in cazul investitiei in valoare de 3000.0000 care sunt monografiile contabile.
Raspuns:
Monografia contabila aferenta acestui tip de contract este strans legata de prevederile stipulate de parti. Chiar daca documentul este denumit contract de asociere in participatiune, este important de analizat continutul sau concret, pentru intocmirea notelor contabile.
De exemplu, daca prin contract s-a prevazut ca partile colaboreaza doar pentru renovarea hotelului, pe cheltuiala societatii X, fara a se derula o activitate economica generatoare de venituri si cheltuieli care sa fie repartizate intre asociati, atunci nu sunt aplicabile regulile contabile specifice asocierilor in participatiune (pct. 424 425 din OMFP 1802/2014).
Intr-o astfel de situatie:
- nu se deconteaza venituri si cheltuieli intre parti;
- asocierea nu are ca obiect desfasurarea unor operatiuni catre terti pentru obtinerea de venituri comune;
- inregistrarile contabile in contabilitatea persoanei juridice vor fi cele specifice investitiilor la spatii inchiriate sau detinute in comodat, realizate pe baza documentelor justificative.
S-a facut investitie suportata de hotel, deci care e monografia?
Raspuns:
Precizarea transmisa (investitia a fost suportata de hotel) intra in contradictie cu informatiile initiale, potrivit carora facturile au fost emise pe numele societatii X.
Din punct de vedere contabil, inregistrarile se fac strict in functie de realitatea economica reflectata in documentele justificative (facturi, contract, procese-verbale). Daca facturile de investitii sunt pe societatea X, atunci suportatorul investitiei este societatea X, iar tratamentul contabil va fi cel aplicabil acesteia. Daca, in schimb, facturile sunt emise pe numele hotelului (persoanei fizice), atunci suportatorul investitiei este hotelul, iar operatiunile nu se reflecta in contabilitatea societatii X.
In consecinta, nu se poate indica o monografie contabila unica fara clarificarea prealabila a situatiei reale. Recomand verificarea contractului si a documentelor justificative pentru a stabili exact cine a efectuat investitia si in ce conditii, intrucat doar acestea stabilesc corect tratamentul contabil conform prevederilor OMFP 1802/2014.
Societatea X nu mai are activitate in afara de contractul de participatiune, in contract e stipulat ca societatea X castiga 5% si hotelul 95%, cheltuielile s-au facut din societatea X.
Raspuns:
Daca societatea X are doar activitatea din contractul de asociere in participatiune, iar in contract este stipulata cota de participare (5% pentru X si 95% hotel), se aplica prevederile sectiunii 4.14 din OMFP 1802/2014.
Astfel:
- Evidenta operatiunilor din cadrul asocierii se tine de societatea desemnata prin contract (in speta, societatea X), prin contul 458 Decontari din operatiuni in participatiune , analitic pe fiecare asociat.
- Cheltuielile se inregistreaza initial in contabilitatea societatii X, pe natura lor (ex. 301/4426 = 401, ulterior 601 = 301 respectiv plata 401 = 5121).
- Repartizarea cheltuielilor prin decont 95%: 4582 = 601
- Realizarea investitiei: 231 = 722
- Receptia investiei: 212 = 231
- Repartizare venituri 95%: 722 = 4581
- Realizare venituri din cazari: 4111 = 704/4424
- Decontare venituri conform decont 95%: 704 = 4581
- Inchidere contului 4582: 4581 = 4582
- Fiecare asociat inregistreaza in propria contabilitate partea sa de venituri si cheltuieli pe baza decontului primit.
Important: notele contabile concrete nu se pot stabili generic, ci numai prin raportare la contract si la documentele justificative ale asocierii, care reglementeaza atat modul de repartizare a veniturilor si cheltuielilor, cat si partea de investitii si aport.
Si daca societatea X nu a inregistrat investitia din 2024 si pe contul de venit se mai poate face ceva? Si nici pe contul 212 nu se regaseste nimic la societatea X
Raspuns:
Daca societatea X nu a inregistrat investitia aferenta anului 2024, avem de-a face cu o eroare contabila.
Omiterea recunoasterii investitiei se trateaza ca eroare aferenta exercitiilor precedente, conform art. 65 67 din OMFP 1802/2014.
Corectarea se face la data constatarii, de regula pe seama rezultatului reportat (1174) avand in vedere ca eroarea este semnificativa.
Daca eroarea nu ar fi fost nesemnificativa, s-ar fi putut corecta pe cheltuieli/venituri curente.
In notele explicative ale situatiilor financiare pe anul curent (2025) trebuie prezentate informatii despre natura erorii si perioada afectata (2024).
Temei legal
Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate din 29.12.2014
Parte integranta din Ordin 1802/2014
2.5.2. Corectarea erorilor contabile
65. -
(1) Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent, fie la exercitiile financiare precedente.
(2) Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor.
66. -
(1) Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni si declaratii eronate cuprinse in situatiile financiare ale entitatii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultand din greseala de a utiliza sau de a nu utiliza informatii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situatiile financiare pentru acele perioade au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obtinute in mod rezonabil si luate in considerare la intocmirea si prezentarea acelor situatii financiare anuale.
(2) Astfel de erori includ efectele greselilor matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.
(3) In intelesul prezentelor reglementari, erorile din perioadele anterioare se refera inclusiv la prezentarea eronata a informatiilor in situatiile financiare anuale.
67. -
(1) Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere.
(2) Corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (contul 1174 "Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile").
(3) Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se corecteaza, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totusi, potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi corectate pe seama contului de profit si pierdere.
(4) Erorile nesemnificative sunt cele de natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile. Se considera ca o eroare este semnificativa daca aceasta ar putea influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatiilor financiare anuale. Analizarea daca o eroare este semnificativa sau nu se efectueaza in context, avand in vedere natura sau valoarea individuala ori cumulata a elementelor.
68. -
(1) Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii.
(2) In cazul erorilor aferente exercitiilor financiare precedente, corectarea acestora nu presupune ajustarea informatiilor comparative prezentate in situatiile financiare. Informatii comparative referitoare la pozitia financiara si performanta financiara, respectiv modificarea pozitiei financiare, sunt prezentate in notele explicative.
(3) In notele explicative la situatiile financiare trebuie prezentate informatii cu privire la natura erorilor constatate si perioadele afectate de acestea.
69. - Inregistrarea stornarii unei operatiuni contabile aferente exercitiului financiar curent se efectueaza fie prin corectarea cu semnul minus a operatiunii initiale (stornare in rosu), fie prin inregistrarea inversa a acesteia (stornare in negru), in functie de politica contabila si programele informatice utilizate.
Daca este vorba de contract de participatiune societatea X trebuia sa inregistreze si pe contul 212?
Raspuns:
Da. In cadrul unui contract de participatiune (asociere in participatiune), societatea desemnata prin contract sa tina evidenta contabila a asocierii (in speta, societatea X) are obligatia de a inregistra toate operatiunile economice aferente activitatii comune, inclusiv investitiile realizate, indiferent de cotele de participare ale asociatilor.
Prin urmare, daca in cadrul asocierii s-a realizat o investitie (de exemplu, o constructie, o modernizare sau o amenajare), aceasta se inregistreaza in contabilitatea societatii X astfel:
231 = 404 / 401 (realizarea investitiei)
212/215 = 231 (punerea in functiune)
Ulterior, veniturile obtinute din exploatarea sau valorificarea imobilului se evidentiaza si se repartizeaza intre asociati conform cotelor stabilite in contract (in exemplul de fata, 5% pentru societatea X si 95% pentru hotel).
Societatea X va utiliza contul 458 Decontari din operatiuni in participatiune , analitic pe fiecare asociat, pentru a reflecta repartizarea cheltuielilor si veniturilor aferente.
Daca doresti sa discuti direct cu un consultant, te poti programa oricand, AICI.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "Legea Austeritatii 2025. Raspunsuri pentru contabili"!
Un produs marca 