Limitari privind dreptul contribuabilului de a dispune asupra destinatiei unei sume din impozit

De la 1 ianuarie 2024, Codul Fiscal a fost modificat cu privire la dreptul contribuabililor de a dispune asupra destinatiei unei sume din impozitul pe venit. Astfel, optiunea de a redirectiona pana la 3,5% din impozitul pe veniturile din salarii si asimilate salariilor ramane activa, in timp ce alte surse de venit au fost excluse.

Conform art. 123^1 din Codul fiscal, contribuabilii pot decide destinatia unei sume din impozitului pe veniturile din salarii si asimilate salariilor, printr-un mecanism administrativ, care include termene precise si conditii de eligibilitate pentru beneficiarii finali.

Cine poate redirectiona impozitul?

Incepand cu 01.01.2024, doar contribuabilii cu venituri din salarii si asimilate salariilor (art. 78 alin. (6) din Codul fiscal) mai pot opta pentru redirectionarea a pana la 3,5% din impozitul lor, utilizand formularul 230.

Obligatia calcularii si platii acestor sume, revine organului fiscal competent, pe baza cererii depuse de catre contribuabili pana la data de 25 mai inclusiv, a anului urmator celui de realizare a veniturilor, sub sanctiunea decaderii.

Distribuirea sumei reprezentand pana la 3,5% din impozitul pe venitul datorat, poate fi solicitata prin cerere pentru aceiasi beneficiari pentru o perioada de cel mult 2 ani si va putea fi reinnoita dupa expirarea perioadei respective. Contribuabilii pot opta pentru depunerea cererii la entitatea nonprofit beneficiara a sumei, caz in care, entitatea respectiva are obligatia de a transmite, prin mijloace electronice de transmitere la distanta, la organul fiscal competent, un formular prin care centralizeaza cererile primite de la contribuabili, pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a venitului, sub sanctiunea decaderii.

Categorii de venituri excluse (incepand cu 01.01.2024):
- Veniturile din activitati independente
- Veniturile din drepturi de autor si drepturi conexe
- Veniturile din cedarea folosintei bunurilor (chirii)
- Veniturile din activitati agricole, silvicultura si piscicultura

In plus, potrivit prevederilor Legii nr. 111/2022 privind reglementarea activitatii prestatorului casnic, prestatorii casnici nu pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 3,5% din impozitul pe venit datorat aferent contravalorii tichetelor de activitati casnice preschimbate pentru sustinerea entitatilor nonprofit/unitatilor de cult si nici pentru acordarea de burse private. 

Aceste restrictii vor reduce semnificativ fondurile disponibile pentru ONG-uri si institutii religioase, avand in vedere ca multe dintre aceste entitati se bazau in mare parte pe fonduri provenite din redirectionarea impozitului. Reducerea surselor de finantare va afecta capacitatea acestor organizatii de a desfasura programe si servicii pentru comunitate, dat fiind impactul negativ asupra finantarii activitatilor lor.

Conditii pentru entitatile beneficiare: (Art. 25 alin. 4^1) din Codul fiscal)

Entitatile trebuie sa fie inregistrate in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru a beneficia de sumele redirectionate. Inscrierea in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, se realizeaza pe baza solicitarii entitatii, daca sunt indeplinite cumulativ, la data depunerii cererii, urmatoarele conditii:
- Activitate conform scopului pentru care au fost create
- Indeplinirea obligatiilor fiscale declarative
- Absenta datoriilor fiscale restante mai vechi de 90 de zile
- Depunerea situatiilor financiare anuale
- Statut de entitate activa.

Restrictionarea facilitatilor fiscale prin OUG 115/2023 reflecta un efort de consolidare fiscala in contextul unor provocari macroeconomice si bugetare complexe. Prin aceste masuri, Guvernul urmareste sa optimizeze colectarea veniturilor si sa aloce resursele in mod strategic pentru a stimula cresterea economica si a respecta angajamentele internationale ale Romaniei.

Concluzie

Oportunitatea oferita de Codul fiscal, privind dreptul de a dispune asupra destinatiei unei sume din impozit, incurajeaza o forma de filantropie fiscala, permitand contribuabililor (care realizeaza venituri din salarii si asimilate salariilor) sa aiba un cuvant de spus in modul in care sunt cheltuite o parte din taxele lor.

Dar, schimbarile aduse Codului Fiscal prin OUG 115/2023, in sensul ca numai contribuabilii care realizeaza venituri din salarii mai pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 3,5% din impozitul pe venit, reprezinta o restrangere semnificativa a optiunilor disponibile pentru contribuabili.

Desi pana la 31.12.2023, posibilitatea de a directiona o parte din impozit pentru sustinerea comunitatii a fost un mecanism eficace pentru incurajarea participarii civice, noile reglementari restrang aceasta optiune, ceea ce va reduce resursele disponibile pentru ONG-uri si unitatile de cult. In acest context, atat contribuabilii, cat si organizatiile afectate, trebuie sa gaseasca modalitati alternative de finantare si sprijin. Adaptarea la aceste schimbari va fi importanta  pentru continuitatea si dezvoltarea activitatilor desfasurate de entitatile nonprofit si unitatile de cult, in fata noilor restrictii fiscale.