Momentul corect de inregistrare a E-facturii in evidenta contabila si fiscala
De la 1 iulie 2024, utilizarea sistemului e-Factura a devenit obligatorie pentru toate tranzactiile business-to-business (B2B) din Romania. Cu toate acestea, contribuabilii continua sa se intrebe care este momentul corect pentru inregistrarea unei facturi in contabilitate, data emiterii facturii sau data incarcarii acesteia in sistemul RO e-Factura?
Pentru a raspunde corect la aceasta intrebare, trebuie intelese conceptele de fapt generator si de exigibilitate a taxei, conform Codului fiscal.
Ce este faptul generator si ce reprezinta exigibilitatea taxei?
Conform art. 282 alin. 1) din Codul fiscal, in mod obisnuit, exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. Exista, insa, si exceptii:
- la data emiterii facturii, daca aceasta este emisa inainte de faptul generator (art. 282 alin. (2) lit. a));
- la data incasarii avansului, pentru platile partiale sau integrale efectuate inainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor (art. 282 alin. (2) lit. b));
- la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, in cazul persoanelor impozabile care opteaza in acest sens, persoane care aplica sistemul TVA la incasare (art. 282 alin. (3)).
Aplicarea acestor reguli in practica
Sa analizam un exemplu: o tranzactie efectuata pe 31 octombrie 2024, pentru care furnizorul emite factura la aceeasi data (31 octombrie 2024), dar aceasta este incarcata in SPV in sistemul RO e-Factura, la data de 04 noiembrie 2024. Conform reglementarilor fiscale, beneficiarul trebuie sa inregistreze factura la data emiterii sale (30 octombrie 2024) deoarece acesta este momentul faptului generator, iar ANAF considera aceasta data ca referinta pentru deconturile precompletate RO e-TVA.
Importanta respectarii datei emiterii
Respectarea datei emiterii facturii ca moment al inregistrarii in contabilitate ajuta la evitarea diferentelor intre deconturile depuse si deconturile precompletate de catre ANAF. Inregistrarea incorecta la data comunicarii in SPV (in exemplul de mai sus 04 noiembrie 2024) genereaza diferente si implicit, complicatii ulterioare cu privire la formularea raspunsurilor la notificari (daca diferentele sunt semnificative).
Potrivit art. 5 din OUG 70/2024, in situatia in care se identifica diferente semnificative intre valorile precompletate prin intermediul decontului precompletat RO e-TVA si valorile completate prin decontul de TVA, ANAF notifica persoana prin SPV. Prin diferente semnificative se inteleg valorile care depasesc pragul de semnificatie ce indeplineste conditiile cumulative de minimum 20% in cota procentuala si o valoare absoluta de minimum 5.000 lei, rezultate din compararea valorilor inscrise in randurile din decontul de TVA depus, cu cele corespunzatoare randurilor din decontul precompletat RO e-TVA.
Conformitatea cu prevederile art. 319 din Codul Fiscal
Conform articolului 319 alin. 20) lit. b) din Codul fiscal, factura cuprinde in mod obligatoriu, printre alte informatii si data emiterii facturii.
Potrivit punctului 97 alin. 2) din Norme de aplicare a Codului fiscal, aprobate prin HG 1/2016:
a) in cazul in care factura este emisa inainte de data livrarii bunului sau prestarii serviciului, sau inainte de data incasarii unui avans, pe factura se mentioneaza numai data emiterii facturii. In acest caz exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu exceptia situatiilor in care se aplica prevederile referitoare la TVA la incasare;
b) in cazul in care factura este emisa in data in care a avut loc livrarea bunului sau prestarea de serviciu, sau incasarea unui avans, pe factura se mentioneaza numai data emiterii facturii, care este aceeasi cu data livrarii bunului sau a prestarii serviciului, ori incasarii unui avans. Exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282 alin. (1) si alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cu exceptia situatiilor in care se aplica prevederile referitoare la TVA la incasare;
c) in cazul in care factura este emisa ulterior datei livrarii bunului sau prestarii serviciului, sau a incasarii unui avans, pe factura se mentioneaza atat data emiterii facturii, cat si data livrarii bunului, sau a prestarii serviciului, ori a incasarii unui avans. Exigibilitatea taxei intervine, in aceasta situatie, la data livrarii bunului sau a prestarii serviciului, ori a incasarii unui avans, indiferent de data la care este emisa factura, cu exceptia situatiilor in care se aplica prevederile referitoare la TVA la incasare si cu exceptia livrarilor intracomunitare de bunuri.
Recomandari
Se impune respectarea datei emiterii facturii ca moment de inregistrare in contabilitate, pentru a evita neconcordantele dintre decontul de TVA si decontul precompletat RO e-TVA. Fiecare factura trebuie sa fie analizata atent, avand in vedere ca trebuie sa includa atat data emiterii, cat si data faptului generator (momentul livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor). Daca factura contine doar data emiterii sale, se prezuma ca aceasta data coincide cu momentul prestarii serviciului sau livrarii bunurilor, aceasta fiind data inregistrarii facturii in evidenta contabila si fiscala.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "Intreprinderi legate
Impozit micro sau impozit pe profit?"!
