Noutati legislative! Amortizarea fiscala

Indiferent daca sunt platitoare de impozit pe profit, impozit pe veniturile microintreprinderilor sau impozit specific, persoanele juridice trebuie sa tina evidenta amortizarii fiscale, pe baza regulilor prevazute la art. 28 al Titlului II din Codul fiscal.

Amortizarea fiscala se determina pe baza valorii fiscale a mijloacelor fixe amortizabile si nu se inregistreaza in contabilitate. Evidenta acesteia se tine cu ajutorul Registrului de evidenta fiscala.
     
Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune.

Din punct de vedere fiscal, mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

1. este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative;
2. are o valoare fiscala egala sau mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului la data intrarii in patrimoniul contribuabilului. In prezent limita este de 2.500 lei astfel cum a fost stabilita prin H.G. nr. 276/2016.

 
Durata normala de functionare, respectiv durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de vedere fiscal valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizarii se stabileste conform Catalogului aprobat prin H.G. nr. 2.139/2004. In cadrul acestui catalog mijloacele fixe sunt clasificate in grupe, subgrupe, clase si subclase, iar pentru unele si in familii. Pentru fiecare mijloc fix nou achizitionat se utilizeaza sistemul unor plaje de ani cuprinse intre o valoare minima si una maxima, existand astfel posibilitatea alegerii duratei normale de functionare cuprinsa intre aceste limite. Astfel stabilita, durata normala de functionare a mijlocului fix ramane neschimbata pana la recuperarea integrala a valorii de intrare a acestuia sau scoaterea sa din functiune.
 
Pentru imobilizarile necorporale, se aplica urmatoarele reguli pentru amortizarea fiscala:

• Cheltuielile aferente achizitionarii de brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau fabrica, drepturi de explorare a resurselor naturale si alte imobilizari necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu exceptia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizarilor necorporale cu durata de viata utila nedeterminata, incadrate astfel potrivit reglementarilor contabile aplicabile, precum si cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezinta imobilizari necorporale se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupa caz.

• Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii programelor informatice se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara sau degresiva pe o perioada de 3 ani.

• Pentru brevetele de inventie se poate utiliza si metoda de amortizare degresiva sau accelerata. Cheltuielile aferente achizitionarii contractelor de clienti, recunoscute ca imobilizari necorporale potrivit reglementarilor contabile aplicabile, se amortizeaza pe durata acestor contracte.

• cheltuielile de constituire inregistrate ca imobilizari necorporale se recupereaza prin intermediul cheltuielilor cu amortizarea pe o perioada de maximum 5 ani.

• Cheltuielile ulterioare recunoscute in valoarea contabila a unei imobilizari necorporale, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada din contract/durata de utilizare ramasa. In cazul in care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute in valoarea contabila a unei imobilizari necorporale dupa expirarea duratei de utilizare, amortizarea fiscala se determina pe baza duratei normale de utilizare stabilite de catre o comisie tehnica interna sau un expert tehnic independent.

 
Limitari pentru amortizarea mijloacelor de transport de persoane

Pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite in Reglementarile privind omologarea de tip si eliberarea cartii de identitate a vehiculelor rutiere, precum si omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrarilor publice, transporturilor si locuintei nr. 211/2003, cu modificarile si completarile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, in limita a 1.500 lei/luna. Aceste mijloace de transport nu pot fi amortizate in functie de numarul de kilometri sau numarul de ore de functionare prevazut in cartile tehnice.

De la aceasta limitare sunt exceptate situatiile in care mijloacele de transport respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

• vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;
• vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii, precum si pentru test drive si pentru demonstratii;
•  vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
•  vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchiriere catre alte persoane, transmiterea dreptului de folosinta, in cadrul contractelor de leasing operational sau pentru instruire de catre scolile de soferi

Amortizarea fiscala versus amortizarea contabila

Amortizarea fiscala poate fi diferita de amortizarea contabila datorita aplicarii unor durate de utilizare diferite la calculul amortizarii contabile unde nu sunt obligatorii duratele prevazute de catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, utilizarii unor metode diferite de amortizare, diferentei dintre valoarea contabila si valoarea fiscala s.a.