Prestator mica intreprindere, regim TVA pentru prestari intracomunitare de servicii

Reprezinta servicii taxabile in Romania doar acele servicii pentru care locul prestarii se considera a fi pe teritoriul Romaniei, de exemplu, serviciul legat direct de un bun imobil din Romania, serviciul de inchiriere pe termen scurt al unui mijloc de transport, serviciul de restaurant si catering. La prestarea acestor servicii cu locul in Romania, prestatorul aflat in regim special de scutire de la obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316, prin factura emisa inscrie:

• codul de inregistrare fiscala  obtinut la infiintare;
• denumirea serviciului prestat;
• mentiunea "regim special de scutire TVA";
• baza legala "Legea nr. 227/2015 art. 310 – intreprindere mica"

Aceste servicii sunt cele reglementate in Codul fiscal prin art. 278 alin. (4), fiind exceptii de la regula generala de la art. 278 alin. (2) conform careia locul prestarii se considera a fi locul unde beneficiarul persoana impozabila are sediul activitatii economice. Pentru serviciile incadrate la exceptii, prestatorul din Romania nu are obligatii privind: 

• plata TVA deoarece se afla in regimul special de scutire;
• raportarea facturii emise, nici d.p.d.v. fiscal, dar nici d.p.d.v. informativ.

In situatia in care, prin natura sa, serviciul prestat nu se incadreaza la exceptii, fiind incadrat la regula generala de la art. 278 alin. (2), operatiunea reprezinta pentru persoana impozabila din Romania o prestare intracomunitara de servicii neimpozabila in Romania, obligatia platii TVA revenind beneficiarului din Belgia care comunica prestatorului din Romania un cod valid de TVA atribuit de catre autoritatea fiscala din statul membru pe teritoriul caruia isi desfasoara activitatea. Deci, serviciul respectiv este neimpozabil in Romania, daca nu este utilizat pe teritoriul Romaniei de catre un sediu fix al beneficiarului din Belgia.
 
Prin factura emisa pe numele beneficiarului din Belgia, prestatorul din Romania inscrie:

• codul de inregistrare in scopuri de TVA obtinut in regim special conform prevederilor art. 317 "Inregistrarea in scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza achizitii intracomunitare sau pentru servicii"  alin. (1) lit. b) din Codul fiscal

"(1) Are obligatia
sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, conform prezentului articol:
....................
  b) persoana impozabila care are sediul activitatii economice in Romania, neinregistrata si care nu are obligatia sa se inregistreze conform art. 316 si care nu este deja inregistrata conform lit. a), c) sau d) ori alin. (2) sau (2^1), daca presteaza servicii care au locul in alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la plata taxei conform echivalentului din legislatia altui stat membru al art. 307 alin. (2), inainte de prestarea serviciului;"    

• denumirea serviciului prestat;
• regimul TVA aplicat si baza legala "neimpozabil in Romania conform art. 278 alin. (2) din Legea nr. 227/2015";
• mentiunea "regim special de scutire art. 310 din Legea nr. 227/2015."

Desi serviciul reprezinta operatiune neimpozabila in Romania pentru prestator, inregistrarea in scopuri de TVA in regim special conform prevederilor art. 317 este obligatorie doar pentru raportarea in sistemul VIES a valorii facturii emise. Raportarea in sistemul VIES se efectueaza de catre prestatorul din Romania prin declararatia recapitulativa cod 390, cu simbolul P deoarece obligat la plata TVA pentru primirea acestor servicii este beneficiarul din Belgia, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Belgia care comunica prestatorului din Romania un cod de TVA valid in sistemul VIES.

Pentru aplicarea acestui tratament fiscal TVA, nu este relevant faptul ca serviciul se presteaza efectiv in Romania, relevant fiind locul unde este stabilit beneficiarul acestor servicii, in Belgia.
 
Valoarea facturii emise trebuie evidentiata de catre prestator in jurnalul pentru vanzari in lei, valoarea in lei fiind determinata prin utilizarea cursului valutar al euro comunicat de catre B.N.R., valabil in data emiterii facturii ca data a exigibilitatii TVA.

Pe langa obligatia de raportare informativa a prestarilor intracomunitare de servicii, prestatorul din Romania care nu este inregistrat in scopuri de TVA in regim normal deoarece nu a realizat o cifra de afaceri de 300.000 lei/an calendaristic din operatiuni cu drept de deducere, prestatorul trebuie sa aiba in vedere faptul ca, in perioada in care se afla in regimul special de scutire reglementat prin art. 310 din Codul fiscal, are obligatia organizarii jurnalului pentru vanzari pentru toate facturile emise. Aceasta obligatie este reglementata prin art. 321 "Evidenta operatiunilor" alin. (1) "Persoanele impozabile stabilite in Romania trebuie sa tina evidente corecte si complete ale tuturor operatiunilor efectuate in desfasurarea activitatii lor economice." Aceste prevederi se completeaza cu cele de la pct. 84 alin. (1) din normele de aplicare ale art. 310 "(1) Persoanele care aplica regimul special de scutire, conform art. 310 din Codul fiscal, au obligatia sa tina evidenta livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii care ar fi taxabile daca nu ar fi realizate de o mica intreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vanzari, precum si evidenta bunurilor si a serviciilor taxabile achizitionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumparari."

Prin organizarea acestui jurnal pentru vanzari intocmit in fiecare luna calendaristica, se determina corect momentul in care prestatorul trebuie sa indeplineasca formalitatile de inregistrare in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 alin. (1) lit. b) la depasirea plafonului de 300.000 lei/an calendaristic.