Esti aici: Noutati fiscale » Stiri economico-financiare

Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil

Amortizarea reprezinta procesul de recunoastere a costurilor unui mijloc fix pe durata sa de utilizare, fiind o componenta esentiala a contabilitatii fiscale. In Romania, regimul de amortizare este reglementat de art. 28 alin. 5 din Codul fiscal, oferind mai multe optiuni contribuabililor, in functie de tipul mijlocului fix.

TIPURI DE MIJLOACE FIXE SI METODE DE AMORTIZARE

1. Constructii: Pentru constructii, metoda aplicabila este cea liniara, ceea ce  implica stabilirea amortizarii prin aplicarea unei cote fixe de amortizare la valoarea fiscala initiala, distribuita uniform pe intreaga durata de utilizare.
2. Echipamente tehnologice, masini, unelte si instalatii de lucru, computere si echipamente periferice ale acestora: Contribuabilii pot opta intre amortizare liniara, degresiva sau accelerate, permitand o flexibilitate mai mare in gestionarea cheltuielilor de capital si a fluxurilor de numerar.
3. Alte mijloace fixe: in cazul oricarui altui mijloc fix amortizabil, metodele disponibile sunt amortizarea liniara sau degresiva, oferind contribuabililor posibilitatea de a alege metoda cea mai adecvata nevoilor lor financiare.
4. Mijloacele de transport pot fi supuse unui regim de amortizare bazat pe utilizarea efectiva, cum ar fi numarul de kilometri parcursi sau numarul de ore de functionare. Aceasta metoda de amortizare este cunoscuta sub numele de amortizare bazata pe unitatea de productie sau pe unitatea de activitate. Metoda este in special utila pentru activele a caror uzura depinde mai mult de cat sunt folosite, decat de trecerea timpului.
5. Mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor profesionale. Potrivit art. 28 alin. 20 din Codul fiscal, contribuabilii care investesc in mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor profesionale, precum si infiintarii si functionarii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii in functiune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare.

DETALIEREA METODELOR DE AMORTIZARE

- Liniara: Calculul se face prin aplicarea procentului de amortizare stabilit la valoarea de intrare a activului, pe intreaga durata de utilizare.
- Degresiva: In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:
a) 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;
b) 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 6 si 10 ani;
c) 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
- Accelerata: Aceasta metoda poate fi folosita pentru a recupera rapid o parte semnificativa din cost in primii ani. Amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea fiscala in primul an, continuand apoi cu un calcul bazat pe valoarea ramasa si durata de utilizare ramasa.

IMOBILIZARI NECORPORALE SI REGIMUL DE AMORTIZARE

Imobilizarile necorporale includ o gama larga de active intangibile, ale caror cheltuieli sunt recunoscute contabil si amortizate diferit in functie de natura si durata de utilizare a acestora:
- Brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau fabrica: Amortizarea acestor active se efectueaza liniar, pe durata contractului sau pe durata de utilizare stabilita. Exceptie fac cheltuielile de constituire, fondul comercial si imobilizarile necorporale cu durata de viata utila nedeterminata, care nu sunt supuse amortizarii.
- Programe informatice: Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii acestora se recupereaza prin amortizare liniara sau degresiva, pe o perioada standard de 3 ani.
- Brevetele de inventie: Pentru aceste active se poate opta pentru amortizare degresiva sau accelerata, permitand o recuperare mai rapida a valorii in primii ani.
- Contractele de clienti: Recunoscute ca imobilizari necorporale, acestea se amortizeaza pe intreaga durata a contractelor respective.
In toate cazurile, amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune.

EXEMPLU DE CALCUL AL AMORTIZARII DEGRESIVE PENTRU MIJLOACE FIXE

Valoarea de intrare: 115.000 lei
Durata normala de functionare: 10 ani
Cota anuala de amortizare liniara: 10%
Cota anuala de amortizare degresiva: 20% (aplicand un coeficient de 2.0 la cota liniara de 10%)
Calculul amortizarii anuale degresive pentru fiecare an se va baza pe valoarea ramasa de la sfarsitul anului anterior, conform formulei de mai jos:

An	Modul de calcul	Amortizare anuala (lei)	Valoarea ramasa (lei)
1	115.000,00 x 20%	23.000,00	92.000,00
2	92.000,00 x 20%	18.400,00	73.600,00
3	73.600,00 x 20%	14.720,00	58.880,00
4	58.880,00 x 20%	11.776,00	47.104,00
5	47.104,00 x 20%	9.420,80	37.683,20
6	37.683,20 / 5 ani	7.536,64	30.146,56
7	30.146,56 / 5 ani	7.536,64	22.609,92
8	22.609,92 / 5 ani	7.536,64	15.073,28
9	15.073,28 / 5 ani	7.536,64	7.536,64
10	7.536,64 / 5 ani	7.536,64	0,00

Explicatii:
Anii 1-5: Amortizarea se calculeaza aplicand cota de 20% la valoarea ramasa de la sfarsitul anului anterior. Aceasta metoda accelereaza amortizarea in primii ani, reducandu-se gradual valoarea contabila a mijlocului fix.
Anii 6-10: In ultimii 5 ani, amortizarea se calculeaza impartind valoarea ramasa la sfarsitul anului 5 la numarul de ani ramasi pana la finalul duratei de functionare, rezultand o amortizare uniform, liniara, pentru restul perioadei.
Aceasta abordare de amortizare degresiva este utila pentru companiile care doresc sa recupereze rapid o parte mai mare din valoarea unui mijloc fix in primii ani de utilizare, avand in vedere ca valoarea economica a unor active poate scadea mai repede decat cea contabila.