Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil
Raspuns oferit deProfeanu Laura
Consultant fiscal
10 Mai 2024
Amortizarea reprezinta procesul de recunoastere a costurilor unui mijloc fix pe durata sa de utilizare, fiind o componenta esentiala a contabilitatii fiscale. In Romania, regimul de amortizare este reglementat de art. 28 alin. 5 din Codul fiscal, oferind mai multe optiuni contribuabililor, in functie de tipul mijlocului fix.
TIPURI DE MIJLOACE FIXE SI METODE DE AMORTIZARE
1. Constructii: Pentru constructii, metoda aplicabila este cea liniara, ceea ce implica stabilirea amortizarii prin aplicarea unei cote fixe de amortizare la valoarea fiscala initiala, distribuita uniform pe intreaga durata de utilizare.
2. Echipamente tehnologice, masini, unelte si instalatii de lucru, computere si echipamente periferice ale acestora: Contribuabilii pot opta intre amortizare liniara, degresiva sau accelerate, permitand o flexibilitate mai mare in gestionarea cheltuielilor de capital si a fluxurilor de numerar.
3. Alte mijloace fixe: in cazul oricarui altui mijloc fix amortizabil, metodele disponibile sunt amortizarea liniara sau degresiva, oferind contribuabililor posibilitatea de a alege metoda cea mai adecvata nevoilor lor financiare.
4. Mijloacele de transport pot fi supuse unui regim de amortizare bazat pe utilizarea efectiva, cum ar fi numarul de kilometri parcursi sau numarul de ore de functionare. Aceasta metoda de amortizare este cunoscuta sub numele de amortizare bazata pe unitatea de productie sau pe unitatea de activitate. Metoda este in special utila pentru activele a caror uzura depinde mai mult de cat sunt folosite, decat de trecerea timpului.
5. Mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor profesionale. Potrivit art. 28 alin. 20 din Codul fiscal, contribuabilii care investesc in mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor profesionale, precum si infiintarii si functionarii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii in functiune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare.
DETALIEREA METODELOR DE AMORTIZARE
- Liniara: Calculul se face prin aplicarea procentului de amortizare stabilit la valoarea de intrare a activului, pe intreaga durata de utilizare.
- Degresiva: In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:
a) 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;
b) 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 6 si 10 ani;
c) 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
- Accelerata: Aceasta metoda poate fi folosita pentru a recupera rapid o parte semnificativa din cost in primii ani. Amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea fiscala in primul an, continuand apoi cu un calcul bazat pe valoarea ramasa si durata de utilizare ramasa.
IMOBILIZARI NECORPORALE SI REGIMUL DE AMORTIZARE
Imobilizarile necorporale includ o gama larga de active intangibile, ale caror cheltuieli sunt recunoscute contabil si amortizate diferit in functie de natura si durata de utilizare a acestora:
- Brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau fabrica: Amortizarea acestor active se efectueaza liniar, pe durata contractului sau pe durata de utilizare stabilita. Exceptie fac cheltuielile de constituire, fondul comercial si imobilizarile necorporale cu durata de viata utila nedeterminata, care nu sunt supuse amortizarii.
- Programe informatice: Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii acestora se recupereaza prin amortizare liniara sau degresiva, pe o perioada standard de 3 ani.
- Brevetele de inventie: Pentru aceste active se poate opta pentru amortizare degresiva sau accelerata, permitand o recuperare mai rapida a valorii in primii ani.
- Contractele de clienti: Recunoscute ca imobilizari necorporale, acestea se amortizeaza pe intreaga durata a contractelor respective.
In toate cazurile, amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune.
EXEMPLU DE CALCUL AL AMORTIZARII DEGRESIVE PENTRU MIJLOACE FIXE
Valoarea de intrare: 115.000 lei
Durata normala de functionare: 10 ani
Cota anuala de amortizare liniara: 10%
Cota anuala de amortizare degresiva: 20% (aplicand un coeficient de 2.0 la cota liniara de 10%)
Calculul amortizarii anuale degresive pentru fiecare an se va baza pe valoarea ramasa de la sfarsitul anului anterior, conform formulei de mai jos:
Explicatii:
Anii 1-5: Amortizarea se calculeaza aplicand cota de 20% la valoarea ramasa de la sfarsitul anului anterior. Aceasta metoda accelereaza amortizarea in primii ani, reducandu-se gradual valoarea contabila a mijlocului fix.
Anii 6-10: In ultimii 5 ani, amortizarea se calculeaza impartind valoarea ramasa la sfarsitul anului 5 la numarul de ani ramasi pana la finalul duratei de functionare, rezultand o amortizare uniform, liniara, pentru restul perioadei.
Aceasta abordare de amortizare degresiva este utila pentru companiile care doresc sa recupereze rapid o parte mai mare din valoarea unui mijloc fix in primii ani de utilizare, avand in vedere ca valoarea economica a unor active poate scadea mai repede decat cea contabila.
TIPURI DE MIJLOACE FIXE SI METODE DE AMORTIZARE
1. Constructii: Pentru constructii, metoda aplicabila este cea liniara, ceea ce implica stabilirea amortizarii prin aplicarea unei cote fixe de amortizare la valoarea fiscala initiala, distribuita uniform pe intreaga durata de utilizare.
2. Echipamente tehnologice, masini, unelte si instalatii de lucru, computere si echipamente periferice ale acestora: Contribuabilii pot opta intre amortizare liniara, degresiva sau accelerate, permitand o flexibilitate mai mare in gestionarea cheltuielilor de capital si a fluxurilor de numerar.
3. Alte mijloace fixe: in cazul oricarui altui mijloc fix amortizabil, metodele disponibile sunt amortizarea liniara sau degresiva, oferind contribuabililor posibilitatea de a alege metoda cea mai adecvata nevoilor lor financiare.
4. Mijloacele de transport pot fi supuse unui regim de amortizare bazat pe utilizarea efectiva, cum ar fi numarul de kilometri parcursi sau numarul de ore de functionare. Aceasta metoda de amortizare este cunoscuta sub numele de amortizare bazata pe unitatea de productie sau pe unitatea de activitate. Metoda este in special utila pentru activele a caror uzura depinde mai mult de cat sunt folosite, decat de trecerea timpului.
5. Mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor profesionale. Potrivit art. 28 alin. 20 din Codul fiscal, contribuabilii care investesc in mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor profesionale, precum si infiintarii si functionarii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii in functiune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare.
DETALIEREA METODELOR DE AMORTIZARE
- Liniara: Calculul se face prin aplicarea procentului de amortizare stabilit la valoarea de intrare a activului, pe intreaga durata de utilizare.
- Degresiva: In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:
a) 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani;
b) 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 6 si 10 ani;
c) 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani.
- Accelerata: Aceasta metoda poate fi folosita pentru a recupera rapid o parte semnificativa din cost in primii ani. Amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea fiscala in primul an, continuand apoi cu un calcul bazat pe valoarea ramasa si durata de utilizare ramasa.
IMOBILIZARI NECORPORALE SI REGIMUL DE AMORTIZARE
Imobilizarile necorporale includ o gama larga de active intangibile, ale caror cheltuieli sunt recunoscute contabil si amortizate diferit in functie de natura si durata de utilizare a acestora:
- Brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau fabrica: Amortizarea acestor active se efectueaza liniar, pe durata contractului sau pe durata de utilizare stabilita. Exceptie fac cheltuielile de constituire, fondul comercial si imobilizarile necorporale cu durata de viata utila nedeterminata, care nu sunt supuse amortizarii.
- Programe informatice: Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii acestora se recupereaza prin amortizare liniara sau degresiva, pe o perioada standard de 3 ani.
- Brevetele de inventie: Pentru aceste active se poate opta pentru amortizare degresiva sau accelerata, permitand o recuperare mai rapida a valorii in primii ani.
- Contractele de clienti: Recunoscute ca imobilizari necorporale, acestea se amortizeaza pe intreaga durata a contractelor respective.
In toate cazurile, amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune.
EXEMPLU DE CALCUL AL AMORTIZARII DEGRESIVE PENTRU MIJLOACE FIXE
Valoarea de intrare: 115.000 lei
Durata normala de functionare: 10 ani
Cota anuala de amortizare liniara: 10%
Cota anuala de amortizare degresiva: 20% (aplicand un coeficient de 2.0 la cota liniara de 10%)
Calculul amortizarii anuale degresive pentru fiecare an se va baza pe valoarea ramasa de la sfarsitul anului anterior, conform formulei de mai jos:
| An | Modul de calcul | Amortizare anuala (lei) | Valoarea ramasa (lei) |
|---|---|---|---|
| 1 | 115.000,00 x 20% | 23.000,00 | 92.000,00 |
| 2 | 92.000,00 x 20% | 18.400,00 | 73.600,00 |
| 3 | 73.600,00 x 20% | 14.720,00 | 58.880,00 |
| 4 | 58.880,00 x 20% | 11.776,00 | 47.104,00 |
| 5 | 47.104,00 x 20% | 9.420,80 | 37.683,20 |
| 6 | 37.683,20 / 5 ani | 7.536,64 | 30.146,56 |
| 7 | 30.146,56 / 5 ani | 7.536,64 | 22.609,92 |
| 8 | 22.609,92 / 5 ani | 7.536,64 | 15.073,28 |
| 9 | 15.073,28 / 5 ani | 7.536,64 | 7.536,64 |
| 10 | 7.536,64 / 5 ani | 7.536,64 | 0,00 |
Explicatii:
Anii 1-5: Amortizarea se calculeaza aplicand cota de 20% la valoarea ramasa de la sfarsitul anului anterior. Aceasta metoda accelereaza amortizarea in primii ani, reducandu-se gradual valoarea contabila a mijlocului fix.
Anii 6-10: In ultimii 5 ani, amortizarea se calculeaza impartind valoarea ramasa la sfarsitul anului 5 la numarul de ani ramasi pana la finalul duratei de functionare, rezultand o amortizare uniform, liniara, pentru restul perioadei.
Aceasta abordare de amortizare degresiva este utila pentru companiile care doresc sa recupereze rapid o parte mai mare din valoarea unui mijloc fix in primii ani de utilizare, avand in vedere ca valoarea economica a unor active poate scadea mai repede decat cea contabila.
Continutul, designul, structura, precum si materialele PortalCodulFiscal.ro apartin Editurii RENTROP & STRATON si sunt protejate de Legea 8/1996 privind drepturile de autor si drepturile conexe, cu modificarile si completarile ulterioare. Copierea/distribuirea/republicarea acestora este ilegala. Pentru detalii consultati sectiunea Termeni si conditii.
Newsletter PortalCodulFiscal.ro
Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "Intreprinderi legate
Impozit micro sau impozit pe profit?"!
Intrebari similare din categoria Stiri economico-financiare
Apr072024
Ghid contabil pentru achizitiile prin puncte de fidelitate
de
Profeanu Laura
07 Apr 2024
In contextul economic actual, programele de fidelitate si recompensarea clientilor fideli prin puncte acumulate, reprezinta o strategie de marketing raspandita, oferind oportunitati atat consumatorilor cat si companiilor. Un aspect interesant si mai putin discutat, este modul in care se inregistreaza in contabilitate achizitiile de bunuri realizate prin utilizarea punctelor de fidelitate, in ...
Apr082024
Principiul continuitatii activitatii in contextul reglementarilor contabile
de
Profeanu Laura
08 Apr 2024
Principiul continuitatii activitatii reprezinta o piatra de temelie in elaborarea si interpretarea situatiilor financiare. Acest principiu, reglementat de OMFP 1802/2014 privind reglementarile contabile pentru situatiile financiare anuale individuale si consolidate, la punctul 49, joaca un rol decisiv in asigurarea unei intelegeri corecte si realiste a pozitiei financiare a ...
Nov222023
Pregatiri esentiale pentru inchiderea anului contabil 2023: Ghid pentru profesionistii in contabilitate
de
Profeanu Laura
22 Nov 2023
Pe masura ce calendarul se apropie de finalul anului 2023, profesionistii in contabilitate se confrunta cu sarcina esentiala de a pregati si de a finaliza situatiile financiare anuale. Aceasta perioada marcheaza nu doar un moment de bilant pentru afaceri, ci si unul de reflexie strategica si conformitate fiscala.
Urmati acest ghid pentru a va asigura ca procesul de inchidere a anului 2023 se ...
Aug312023
Proiect de lege - Modificare majora in amortizarea mijloacelor fixe: Valoarea minima de intrare dublata
de
Profeanu Laura
31 Aug 2023
Potrivit propunerii legislative pentru modificarea si completarea Legii nr.15 din 24 martie 1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, valoarea minima de intrare a mijloacelor fixe va creste de la 2.500 la 5.000 de lei, o schimbare care nu a mai avut loc de un deceniu.
Acest demers este menit sa reflecte evolutiile economice si inflationiste ale ...
Dec302021
Modificari fiscale 20 - 26 decembrie 2021
de
Irina Dumitrescu
30 Dec 2021
1. O.A.N.A.F nr. 1.984/2021 pentru aprobarea Procedurii de exceptare de la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate a persoanelor fizice care nu au calitatea de contribuabil la sistemul de asigurari sociale de sanatate, precum si a modelului si continutului formularului 603 ''Declaratie pe propria raspundere pentru exceptarea de la plata contributiei de asigurari ...
Feb222021
Noutati legislative! Amortizarea fiscala
de
Irina Dumitrescu
22 Feb 2021
Indiferent daca sunt platitoare de impozit pe profit, impozit pe veniturile microintreprinderilor sau impozit specific, persoanele juridice trebuie sa tina evidenta amortizarii fiscale, pe baza regulilor prevazute la art. 28 al Titlului II din Codul fiscal.
Amortizarea fiscala se determina pe baza valorii fiscale a mijloacelor fixe amortizabile si nu se inregistreaza in contabilitate. Evidenta ...
