Regimul fiscal-contabil si juridic al dividendelor distribuite si neachitate lasate la dispozitia entitatii juridice

Incep prin a remarca faptul ca nu precizati in intrebare tipul dividendului distribuit (pe seama situatiilor financiare interimare sau anuale), astfel incat formularea opiniei va avea in vedere acoperirea ambelor variante de lucru.

Distribuirea de dividende si neridicarea lor comporta, in opinia mea, 2 paliere de analiza, respectiv unul juridic prin prisma legii societatilor comerciale 31/1990 si unul fiscal prin prisma legii 227/2015 privind Codul fiscal.
Prin urmare, legea 31/1990 stipuleaza la art. 67 alin. (2) urmatoarele prevederi:
"(2) Dividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, optional trimestrial pe baza situatiilor financiare interimare si anual, dupa regularizarea efectuata prin situatiile financiare anuale, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel. Acestea se pot plati in mod optional trimestrial in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa caz, prin legile speciale, regularizarea diferentelor rezultate din distribuirea dividendelor in timpul anului urmand sa se faca prin situatiile financiare anuale. Plata diferentelor rezultate din regularizare se face in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale aferente exercitiului financiar incheiat. In caz contrar, societatea datoreaza, dupa acest termen, dobanda penalizatoare calculata conform art. 3 din Ordonanta Guvernului nr. 13/2011 privind dobanda legala remuneratorie si penalizatoare pentru obligatii banesti, precum si pentru reglementarea unor masuri financiar- fiscale in domeniul bancar, aprobata prin Legea nr. 43/2012, cu completarile ulterioare, daca prin actul constitutiv sau prin hotararea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatiile financiare aferente exercitiului financiar incheiat nu s-a stabilit o dobanda mai mare."

Astfel cum este formulata prevederea, in intelegerea mea plata dividendului distribuit in cursul anului pe baza situatiilor financiare interimare se achita optional trimestrial in termenul stabilit de catre AGA/AU prin hotarare (sau act constitutiv) sau in termen de 60 de zile de la data aprobarii situatiilor financiare anuale prin care se efectueaza regularizarea.
Termenul de 60 de zile este aplicabil inclusiv dividendului suplimentar distribuit in baza hotararii AGA/AU de aprobare a situatiilor financiare anuale, personal neindentificand alte situatii in care regularizarea dividendului repartizat in cursul exercitiului financiar precedent in baza situatiilor financiare interimare sa poata genera diferente dale dividendului suplimentar de plata.

De la acest termen incolo, entitatea juridica datoreaza dobanzi si penalitati, legea 31/1990 neprevazand posibilitatea AGA/AU de a stabili alte termene de plata a dividendului distribuit in exercitiul financiar anterior.
Pe de alta parte insa, in situatia dividendului distribuit pe baza situatiilor financiare anuale aferente exercitiilor financiare precedente, distribuiri ce pot lua forma adunarilor generale extraordinare, legea 31/1990 nu mai prevede termene exprese de plata.

Nu va ascund faptul ca, in urma aplicarii principiului consecventei in materia legiferarii, termenul de 60 de zile ar putea fi invocat de partile interesate (asociati, spre exemplu) si in cazul repartizarilor de dividende efectuate in baza hotararilor extraordinare ale AGA/AU, dar acest aspect este unul eminamente de natura juridica pentru care va recomand consultarea unui specialist in drept.

In ceea ce priveste contractul de remitere a datoriei, conform art. 1629-1631 din Codul civil din 2009:
"Art. 1.629. -

(1) Remiterea de datorie are loc atunci cand creditorul il libereaza pe debitor de obligatia sa.
(2) Remiterea de datorie este totala, daca nu se stipuleaza contrariul.

(1) Remiterea de datorie poate fi expresa sau tacita.
(2) Ea poate fi cu titlu oneros sau cu titlu gratuit, potrivit naturii actului prin care aceasta se realizeaza.

Dovada
Art. 1.631. -
Dovada remiterii de datorie se face in conditiile art. 1.499."

Intrucat nu sunt specialist in drept nu pot exprima opinii vizavi de acest tip de act juridic, dar in intelegerea mea remiterea echivaleaza cu renuntarea la datorie, ceea ce inteleg din intrebarea dvs. ca nu este cazul. Ca si anterior, va recomand consultarea unui specialist in dreptul civil.

De asemenea, legea 31/1990 nu prevede posibilitatea ca dividendele distribuite sa fie lasate la dispozitia entitatii prin exercitarea acestei optiuni de catre asociati, iar daca aceasta este in imposibilitatea de achitare a respectivelor sume datoreaza dobanzi si penalitati conform OG 13/2011 privind dobanda legala remuneratorie si penalizatoare pentru obligatii banesti (...), or in speta dvs. asociatul de bunavoie (asumat) doreste punerea la dispozitia persoanei juridice a sumelor neridicate, transformand, in opinia mea, dividendul neridicat in creditare de societate, sens care inteleg ca se doreste incheierea unui contract oneros (purtator de dobanda).

Incerc sa atrag atentia asupra riscului de a datora CASS la momentul incheierii contractului de lasare la dispozitia entitatii a sumelor respective si nu la cel al platii efective, desi art. 170 alin. (4) lit. d) din CF vorbeste despre momentul platii dividendului, rol pe care l-ar putea juca contractul de punere la dispozitia platitorului de dividende a sumelor distribuite sub aceasta forma asociatului, respectiv:
"(4) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 6, 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, se efectueaza prin cumularea veniturilor prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c) - h), dupa cum urmeaza:
(...)
d) venitul si/sau castigul/castigul net din investitii, stabilit conform dispozitiilor art. 94 - 97. In cazul veniturilor din dobanzi se iau in calcul sumele platite, diminuate cu impozitul retinut, iar in cazul veniturilor din dividende se iau in calcul dividendele platite, diminuate cu impozitul retinut, distribuite incepand cu anul 2018; (...)".

In concluzie, avand in vedere aspectele anterior semnalate va recomand prudenbta intr-o astfel de abordare (punerea la dispozitie a dividendelor neincasate in baza unui contract cu dobanda) si, totodata, consultarea unui specialist in drept, cu precizarea ca plata unei sume in intelesul larg putand imbraca varii forme.

Daca, totusi, alegeti sa utilizati aceasta modalitate, dobanda din contractul de lasare a sumelor de bani de catre asociat la dispozitia entitatii juridice trebuie sa repecte principiul valorii de piata in virtutea prevederilor art. 11 alin. (4) din CF si a normelor metodologice date in aplicarea paragrafului.

In acord cu prevederile pct. 349 din Reglementarile contabile adoptate prin OMFP 1802/2014, propunerea pentru contabilizarea operatiunilor in cauza este urmatoarea:
457 = 4551
666 = 4558, respectiv:
"349. - Sumele depuse sau lasate temporar de catre actionari/asociati la dispozitia entitatii, precum si dobanzile aferente, calculate in conditiile legii, se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte (contul 4551 "Actionari/asociati - conturi curente", respectiv contul 4558 "Actionari/asociati - dobanzi la conturi curente")."