Se datoreaza impozit pe constructii pentru bunurile primite in administrare si inregistrate in contul 8038?

Profeanu Laura

07 Mai 2025

Spete pe acelasi subiect

Clarificari importante privind aplicarea art. 498 alin. (1) lit. (b) din Codul fiscal

O speta tot mai des intalnita in practica fiscal-contabila este legata de aplicarea impozitului pe constructii (Titlul X din Codul fiscal) pentru bunurile primite in administrare de la stat sau UAT-uri, inregistrate extracontabil, in contul 8038. Cele mai frecvente exemple sunt activele din domeniul public.

O neclaritate majora este cauzata de formularea normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, care nu disting explicit intre situatia prevazuta la art. 498 alin. (1) lit. (a) si cea de la lit. (b), ducand uneori la concluzia gresita ca nu se datoreaza impozit daca bunurile nu sunt inregistrate in conturi bilantiere.

Completeaza formularul si TESTEAZA GRATUIT - Legislatie + Consultanta de la experti









Sunt de acord cu termenii si conditiile site-ului!

Conform cerintelor Regulamentului UE 679/2016 sunt de acord ca SC Rentrop & Straton S.R.L. sa colecteze si sa prelucreze datele din formular in scopuri comerciale.

Intrebare antispam: 4 + 3 =

Inregistrare cont de Testare Gratuita

1. Temeiul legal – Codul fiscal

Articolul 497 din Legea nr. 227/2015 defineste "constructiile" ca fiind cele prevazute in grupa 1 din Catalogul mijloacelor fixe aprobat prin HG 2139/2004.

Articolul 498 alin. (1) diferentiaza clar doua situatii:

a) Cota de 0,5% se aplica constructiilor din patrimoniul contribuabililor, pentru care nu se datoreaza impozit pe cladiri;

b) Cota de 0,25% se aplica constructiilor care nu se afla in patrimoniul contribuabilului, dar sunt folosite in baza unui contract de administrare/concesiune/folosinta/ inchiriere, daca nu se datoreaza impozit pe cladiri.

Textul literei (b) este clar: nu conditioneaza existenta constructiei in patrimoniu, ci doar utilizarea sa in baza unui drept juridic si lipsa taxarii conform Titlului IX.

2. Normele metodologice – sursa de ambiguitate

HG 1/2016 (normele metodologice), la Sectiunea a 2-a, pct. 2 alin. (1) prevede:

”(1) In aplicarea prevederilor art. 498 alin. (1) din Codul fiscal, prin valoarea constructiilor existente in patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior se intelege valoarea evidentiata contabil in soldul conturilor corespunzatoare constructiilor, fara a lua in considerare constructiile inregistrate in conturi in afara bilantului, conform reglementarilor contabile aplicabile”.

Aceasta formulare este aparent aplicabila ambelor litere (a) si (b), dar expresia "in patrimoniul contribuabililor" face diferenta, fiind clar ca se refera doar la lit. (a), adica la constructiile proprii.

Lit. b) vizeaza constructiile din afara patrimoniului, utilizate legal, intr-un scop economic.

3. Reglementarile contabile privind contul 8038

OMFP 1802/2014, pct. 355 alin. (1) si (2):

(1) Bunurile proprietate publica primite in administrare, concesiune sau cu chirie, precum si bunurile din domeniul privat al statului care nu indeplinesc conditiile de recunoastere ca active se reflecta in conturi in afara bilantului (contul 8038 «Bunuri primite in administrare, concesiune, cu chirie si alte bunuri similare»).

(2) La sfarsitul duratei contractului de administrare, concesiune sau inchiriere, bunurile se restituie proprietarului. La restituirea acestor bunuri se crediteaza contul 8038 «Bunuri primite in administrare, concesiune, cu chirie si alte bunuri similare».

Deci, evidenta extrabilantiera este corecta, in conformitate cu legislatia contabila, dar nu influenteaza obligatia fiscala atunci cand Codul fiscal o impune separat, prin art. 498 alin. (1) lit. (b).

4. Exemplu: drumuri forestiere in administrare

- Clasificate conform Catalogului mijloacelor fixe la grupa 1.3.7.4 „Infrastructura drumuri forestiere” (durata: 24–36 ani);

- Apartin domeniului public al statului;

- Nu se datoreaza impozit pe cladiri;

- Insa, daca sunt utilizate de o entitate economica pe baza unui act de administrare, se datoreaza impozit pe constructii in cota de 0,25%, calculat la valoarea de la 31.12 a anului anterior.

Inclusiv daca aceasta valoare este reevaluata in luna decembrie a anului anterior, este luata in calcul la stabilirea impozitului pentru anul urmator.

5. Concluzie: necesitatea clarificarii oficiale sau modificarii normelor

Ambiguitatea din normele metodologice poate induce contribuabilii in eroare, mai ales ca acestea nu precizeaza expres aplicabilitatea limitata doar la lit. (a) din art. 498.

Este important ca profesionistii contabili sa inteleaga ca existenta in bilant nu este o conditie pentru aplicarea impozitului pe constructii de 0,25% conform art. 498 alin. (1) lit. (b), iar evidenta extracontabila nu exonereaza de la plata impozitului.

Studii de caz si articole despre impozit constructii