Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit. Situatii de reducere a normei

In sistemul fiscal romanesc, veniturile din activitati independente pot fi supuse unei metode de calcul speciala pentru determinarea venitului net anual. Aceasta metoda se bazeaza pe utilizarea normelor de venit, conform art. 69 din Codul Fiscal. Acest sistem simplificat este destinat anumitor categorii de contribuabili si anumitor activitati (productie, comert si prestari servicii cuprinse in nomenclatorul elaborat de Ministerul Finantelor Publice) facilitand astfel administrarea fiscala si reducand sarcina contabila pentru micile afaceri. Normele de venit sunt stabilite de catre Directiile generale regionale ale finantelor publice si sunt publicate anual, in cursul trimestrului IV al anului anterior celui in care urmeaza a se aplica.

Ce sunt normele de venit?

Normele de venit reprezinta valori forfetare stabilite de autoritati pentru a calcula venitul net anual al celor care desfasoara activitati independente, cu exceptia profesiilor liberale.

Potrivit art. 67 alin. 2 din Codul fiscal, constituie venituri din profesii liberale veniturile obtinute din prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor normative care reglementeaza organizarea si exercitarea profesiei respective. 

In categoria venituri din profesii liberale sunt cuprinse veniturile obtinute de catre: medici, avocati, notari publici, executori judecatoresti, experti tehnici si contabili, contabili autorizati, auditori financiari, consultanti fiscali, arhitecti, traducatori, sportivi, precum si alte persoane fizice cu profesii reglementate in conditiile legii si a indeplinirii a cel putin 4 din criteriile prevazute la art. 7 pct. 3 din Codul fiscal:
1. persoana fizica dispune de libertatea de alegere a locului si a modului de desfasurare a activitatii, precum si a programului de lucru;
2. persoana fizica dispune de libertatea de a desfasura activitatea pentru mai multi clienti;
3. riscurile inerente activitatii sunt asumate de catre persoana fizica ce desfasoara activitatea;
4. activitatea se realizeaza prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice care o desfasoara;
5. activitatea se realizeaza de persoana fizica prin utilizarea capacitatii intelectuale si/sau a prestatiei fizice a acesteia, in functie de specificul activitatii;
6. persoana fizica face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare, reglementare si supraveghere a profesiei desfasurate, potrivit actelor normative speciale care reglementeaza organizarea si exercitarea profesiei respective;
7. persoana fizica dispune de libertatea de a desfasura activitatea direct, cu personal angajat sau prin colaborare cu terte persoane in conditiile legii;

Criterii si metodologia de stabilire a normei de venit

Norma de venit nu poate fi mai mica decat salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, inmultit cu 12.
In luna aprilie 2024, salariul minim pe economie este de 3.300 lei, prin urmare venitul net anual calculat pe baza normelor de venit, nu poate fi mai mic decat acest salariu inmultit cu 12. Asadar, venitul net anual minim garantat in plata este de 39.600 lei (3.300 lei x 12 luni). Aceasta suma reprezinta pragul minim de venit anual impozabil pe care un contribuabil il poate declara in cazul activitatilor independente care sunt impozitate pe baza normelor de venit.

Obligatiile contribuabililor

Persoanele care realizeaza venituri pe baza normelor de venit sunt scutite de la anumite obligatii contabile, avand insa obligatia de a completa partea referitoare la venituri din Registrul de evidenta fiscala. In plus, daca venitul brut anual depaseste echivalentul in lei al sumei de 25.000 euro, persoana este obligata sa determine venitul net anual in sistem real, pe baza datelor din contabilitate, incepand cu anul fiscal urmator. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului in lei al sumei de 25.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de BNR, la sfarsitul anului fiscal.

Reducerea normei de venit

La inceperea activitatii: Daca un contribuabil incepe o activitate independenta in cursul anului, norma de venit se ajusteaza proportional cu perioada de la inceputul anului fiscal pana la momentul autorizarii activitatii.
La incetarea activitatii: In cazul in care activitatea este incetata in cursul anului fiscal, la cererea contribuabilului, norma de venit se ajusteaza proportional cu perioada ramasa pana la sfarsitul anului fiscal.
Intreruperi temporare de activitate
- Cauze obiective: Pentru intreruperi temporare cauzate de accidente, spitalizare, sau alte cauze obiective (inclusiv forta majora), norma de venit se reduce proportional cu perioada in care activitatea nu a fost desfasurata. Documentele justificative in baza carora se reduc normele anuale de venit, se pastreaza la domiciliul fiscal al contribuabililor.
- Obligatii declarative: Persoana aflata in astfel de situatii trebuie sa depuna Declaratia unica in termen de 30 de zile de la eveniment, pentru recalcularea impozitului pe venit aferenta perioadei efectiv lucrate (se recalculeaza prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se inmulteste cu numarul zilelor de activitate).

Contribuabili cu handicap

Venitul net pentru persoanele cu handicap grav sau accentuat, este redus proportional cu numarul de zile calendaristice pentru care venitul este scutit de la plata impozitului. Impozitul datorat va fi calculat pentru venitul net anual redus proportional cu numarul de zile.

Concluzie

Aceste masuri de ajustare sunt binevenite pentru o fiscalizare corecta si echitabila pentru stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit, permitand contribuabililor sa fie impozitati doar pentru perioadele in care au desfasurat activitate.