Restituirea impozitului pe dividende

Legea societatilor nr. 31/1990, un pilon central in reglementarea societatilor comerciale din Romania, stabileste baza legala pentru distribuirea dividendelor. Dividendele reprezinta cota-parte din profitul net al unei companii care se distribuie actionarilor sau asociatilor, proportional cu participarea lor la capitalul social varsat. Conform art. 67, acestea pot fi platite:

1. Optional Trimestrial: Pe baza situatiilor financiare interimare.
2. Anual: Dupa regularizarea efectuata prin situatiile financiare anuale.

Distribuirea dividendelor trebuie sa respecte termenii stabiliti de adunarea generala a asociatilor sau, dupa caz, conform legilor speciale. Regularizarile ulterioare, care ajusteaza distribuirile facute pe parcursul anului, sunt efectuate pe baza situatiilor financiare anuale definitive.

Impozitarea dividendelor
Impozitarea dividendelor (venituri din investitii) este reglementata la art. 97 alin. 7 din Codul Fiscal, potrivit caruia, dividendele sunt supuse unui impozit de 8% pentru persoanele fizice rezidente. Impozitul este retinut la sursa de catre compania care distribuie dividendele, inainte de plata efectiva catre actionari.

Procedura de recuperare a impozitului pe dividende
In situatiile in care impozitul pe dividende a fost platit in plus sau in mod eronat, art. 170^1 din Codul de procedura fiscala, prevede modalitatile privind restituirea impozitului pe dividende.
Astfel, in cazul in care din regularizarea anuala a dividendelor distribuite partial in cursul anului, rezulta sume de restituit de la buget, platitorul de dividend poate depune la organul fiscal o declaratie de regularizare sau cerere de restituire, dupa restituirea de catre asociati sau actionari a dividendelor platite, sau dupa aprobarea situatiilor financiare anuale in cazul dividendelor interimare distribuite neplatite, pana la implinirea termenului de prescriptie a dreptului de a cere restituirea.

Pentru diferentele de restituit sunt aplicabile prevederile art. 167 (Compensarea - cand ambele parti dobandesc reciproc atat calitatea de creditor, cat si pe cea de debitor)  sau art. 168 (restituirea de sume) dupa caz.

Diferentele de impozit de restituit, mai mici de 10 lei, raman in evidenta fiscala spre a fi compensate cu datorii viitoare, urmand sa se restituie atunci cand suma cumulata a acestora depaseste limita mentionata, dar, se pot restitui in numerar numai la solicitarea contribuabilului/platitorului. 

Procedura de restituire a impozitului pe dividende rezultat din regularizarea anuala a dividendelor distribuite partial in cursul anului, este aprobata prin Ordinul presedintelui ANAF nr. 765/2022 si prevede:
-in situatia in care din regularizarea anuala a dividendelor platite ca urmare a distribuirii partiale in cursul anului a acestora, rezulta sume de restituit de la buget, platitorul de dividende poate solicita restituirea acestora;
-in situatia in care platitorul de dividende constata ca sumele distribuite au fost mai mari decat dividendele datorate, acesta corecteaza debitele reprezentand impozit pe dividende declarate la organul fiscal competent, prin depunerea unei declaratii rectificative in care se evidentiaza suma reprezentand impozit pe dividende rezultata ca fiind platita in plus ca urmare a regularizarii anuale a dividendelor, dupa restituirea de catre asociati/actionari a dividendelor.

Depunerea cererii de restituire
Dupa corectarea declaratiei, platitorul de dividende trebuie sa depuna la ANAF o cerere de restituire a impozitului pe dividende: "Declaratie de regularizare/Cerere de restituire a impozitului pe dividende" (Anexa 2 la Ordinul ANAF nr. 765/2022) pana la implinirea termenului de prescriptie a dreptului de a cere restituirea prevazut la art. 219 din Codul de procedura fiscala, respectiv de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere dreptul la restituire. Aceasta cerere trebuie sa fie insotita de documentatia justificativa necesara.

Evaluarea si raspunsul organului fiscal
Autoritatile fiscale vor evalua cererea si documentatia atasata pentru a verifica validitatea acesteia. Daca cererea este aprobata, se initiaza procedura de restituire a sumelor datorate. Potrivit punctului 10 din procedura, ”in vederea efectuarii compensarii/restituirii potrivit pct. 7 - 9, dispozitiile Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1899/2004 pentru aprobarea Procedurii de restituire si de rambursare a sumelor de la buget, precum si de acordare a dobanzilor cuvenite contribuabililor pentru sumele restituite sau rambursate cu depasirea termenului legal se aplica in mod corespunzator”.

Restituirea sumelor:
Suma de restituit va fi transferata in contul bancar al platitorului de dividende, sau compensata cu alte datorii fiscale, in functie de situatia specifica a contribuabilului. Termenul de solutionare a cererii, este prevazut de art. 77 din Codul de procedura fiscala, care prevede: 
”cererile depuse de catre contribuabil/platitor la organul fiscal se solutioneaza de catre acesta in termen de 45 de zile de la inregistrare”. 

Concluzii
Platitorii de dividende ar trebui sa fie proactivi in gestionarea obligatiilor fiscale, anticipand potentialele necesitati de corectie si restituire, prin monitorizarea modificarilor legislative, care pot influenta procesul de impozitare a dividendelor si procedurile de restituire. Acest demers sprijina integritatea si transparenta fiscala, contribuind la consolidarea increderii intre mediul de afaceri si stat.