Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri.
Acest site foloseste Cookie-uri, conform noului Regulament de Protectie a Datelor (GDPR), pentru a va asigura cea mai buna experienta online. In esenta, Cookie-urile ne ajuta sa imbunatatim continutul de pe site, oferindu-va dvs., cititorul, o experienta online personalizata si mult mai rapida. Ele sunt folosite doar de site-ul nostru si partenerii nostri de incredere. Click AICI pentru detalii despre politica de Cookie-uri. Sunt de acord cu politica de cookie
X

Autentificare cont

Tine-ma minte

Ati uitat parola? Click aici pentru a recupera user/parola

Nu aveti cont?
X

Recuperare user/parola

Te rugam sa introduci adresa de email pe care ai folosit-o la inregistrarea contului tau.

X

Deblocare automata cont

Te rugam sa introduci adresa de email pe care ai folosit-o la inregistrarea contului tau.

Contul meu Inregistrare cont Feedback clienti
PortalCodulFiscal.ro
Portal actualizat la 4 August 2020
Un produs marca Rentrop ∧ Straton
Un produs marca Rentrop&Straton
Seminarul online "Solutii financiar-fiscale pentru depasirea crizei" poate fi vizualizat aici                                                                             Seminarul online "Solutii financiar-fiscale pentru depasirea crizei" poate fi vizualizat aici
  • Newsletter GRATUIT
  • Aboneaza-te GRATUIT la newsletter-ul PortalCodulFISCAL.ro.
     
    Aboneaza-te acum si primesti GRATUIT Raportul Special "Top 10 spete fiscal-contabile ale lunii".
    Top 10 spete fiscal-contabile ale lunii
    Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentul UE 679/2016

Sucursala infiintata in Germania de o persoana juridica romana. Regim TVA

Raspuns oferit de
Vera Constantin

Vera Constantin
Expert contabil
Intrebare:
1. Firma din Romania are o sucursala in Germania cu care are incheiat contract de prestari servicii de asistenta pentru recrutare de personal, incheiere contracte de munca si tot ce tine de activitatea personalului care lucreaza pentru sucursala. Aceste servicii sunt prestate in Romania si vor fi facturate sucursalei din Germania. Din punctul de vedere al impozitului pe profit aceste servicii vor fi impozabile in Romania? Cum se face factura din punct de vedere al TVA?
 
2. De asemene,o firma din Romania mai face o factura de decontare a unor cheltuieli cu salariile, taxe salariale, SSM, medicina muncii, contabilitate, etc care se inregistreaza pe cheltuieli in Romania si se deconteaza proportional in functie de numarul de salariati aferenti sucursalei (Sucursala va trimite bani in Romania pentru aceste cheltuieli pentru a se achita in Romania pentru ca tot aici se efectueaza). Cum se va inregistra aceasta factura de decontare in contabilitatea din Romania si cum se va intocmi din punct de vedere al TVA?

Raspuns:
O sucursala infiintata de o persoana juridica romana in strainatate este supusa legii nationale a tarii unde se infiinteaza. Sucursala nu are personalitate juridica si este dependenta din punct de vedere economic de societatea - mama. Sucursala se inregistreaza la institutia specifica din statul respectiv, dar nu are capital propriu ea primind numai patrimoniul atribuit de societatea – mama.
 
Persoanele juridice romane care deschid sucursale in strainatate sunt obligate sa faca mentiuni la oficiul registrului comertului din Romania, dupa inregistrarea lor in statele respective.
 
Persoanele juridice romane care infiinteaza sucursale in strainatate, au obligatia sa le declare in Romania prin depunerea la organul fiscal in termen de 30 de zile de la data infiintarii.
 
Persoana juridica romana platitoare de impozit pe profit care desfasoara activitati printr-un sediu permanent intr-un alt stat calculeaza rezultatul fiscal la nivelul intregii societati, potrivit Titlului II “Impozit pe profit” din Codul fiscal.

In scopul acordarii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaza profitul impozabil si impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, in conformitate cu reglementarile fiscale din Romania potrivit dispozitiilor titlului II din Codul fiscal.
Pct.39 alin.(3) din normele metodologice date in aplicarea art.39 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal:
(3) O persoana juridica romana care desfasoara activitati printr-un sediu permanent intr-un alt stat calculeaza rezultatul fiscal la nivelul intregii societati, potrivit dispozitiilor titlului II din Codul fiscal. In scopul acordarii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaza profitul impozabil si impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, in conformitate cu reglementarile fiscale din Romania.
 
Activitatea desfasurata in strainatate de sediile permanente, care apartin persoanelor juridice cu sediul in Romania, se include in situatiile financiare ale persoanei juridice romane si se raporteaza pe teritoriul Romaniei, cu respectarea prevederilor Reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate. 
 
Din punct de vedere fiscal o persoana juridica romana care infiinteaza o sucursala (sediu permanent) intr-un alt stat trebuie sa aiba in vedere urmatoarele aspecte:
- sediul permanent va aplica regulile fiscale reglementate in statul in care se desfasoara activitatea acestuia,
- sediul permanent trebuie sa se inregistreze fiscal in statul respectiv,
- sediul permanent va conduce si contabilitatea specifica statului respectiv, astfel incat sa poata determina obligatiile fiscale ce ii revin pe teritoriul acelui stat si sa depuna raportarile/situatiile financiare solicitate prin legislatia specifica.
 
Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea acestuia ca persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer la stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre persoana juridica romana si sediul sau permanent.

Ordinul 442/2016 privind continutul dosarului preturilor de transfer, prevede pentru companiile angajate in tranzactii cu partile afiliate (persoane fizice si/sau juridice, rezidente sau nerezidente) ca au, in functie de cuantumul acestor tranzactii si marimea companiei, obligatia sa intocmeasca, anual sau doar la cererea autoritatilor fiscale, asa-numitul dosar al preturilor de transfer.
 
La aplicarea regulilor privind determinarea impozitului pe profit se au in vedere si prevederile Conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu statul respectiv. Majoritatea conventiilor incheiate prevad ca profiturile ce corespund sediului permanent se impoziteaza potrivit legislatiei din statul in care acesta isi desfasoara activitatea. In afara cotelor de impozit aplicabile pentru diferitele tipuri de venituri, conventiile de evitare a dublei impuneri prevad si metoda de evitare a dublei impuneri ce poate fi aplicata: metoda creditului sau metoda scutirii.
 
Decontarea intre societatea din Romania si sediul sau permanent se efectueaza prin intermediul contului 481 Decontari intre unitate si subunitati. 
Ca urmare, veniturile si cheltuielile transmise de sediul permanent din celalalt stat (Germania) si preluate in contabilitatea societatii din Romania se face la cursul de schimb valutar comunicat de BNR de la data efectuarii operatiunii.
 
Rezulta ca, pe baza balantelor de verificare ale sediului din Germania si ale societatii din Romania, aceasta din urma calculeaza profitul impozabil pe cumulat, aplicand prevederile Titlului II.
 
Sucursala din strainatate transmite societatii mame cheltuieli, venituri, solduri debitoare si solduri creditoare, care vor fi preluate in contabilitatea proprie a societatii mame.
Documentul privind trasferul datelor este reprezentat de nota de debitare-creditare.
 
Cheltuielile si veniturile primite de catre societatea mama vor fi cele realizate si inregistrate de catre sucursala, conform legislatiei din tara respectiva.

In concluzie, la calcularea impozitului pe profit se iau in considerare toate veniturile si cheltuielile inregistrate in balanta (venituri si cheltuieli Romania sucursala Germania), iar societatea din Romania, calculeaza profitul impozabil pe cumulat, aplicand prevederile Titlului II din Codul fiscal.
 
Creditul fiscal extern reprezinta o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului retinut si achitat in strainatate, conform prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri.Persoana juridica romana care realizeaza venituri ca urmare a desfasurarii de activitati pe teritoriile altor state are astfel posibilitatea legala de a deduce, din impozitul datorat in Romania, impozitul deja platit in strainatate pentru veniturile realizate in aceste state.

Documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe profit datorat in Romania,este cel care atesta plata, confirmat de autoritatea fiscala straina. 
In cazul in care documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe profit datorat in Romania este prezentat dupa depunerea la autoritatile fiscale a declaratiei privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acorda pentru anul la care se refera, prin depunerea, in acest sens, a unei declaratii rectificative.
 
1. Firma din Romania are o sucursala in Germania cu care are incheiat contract de prestari servicii de asistenta pentru recrutare de personal, incheiere contracte de munca si tot ce tine de activitatea personalului care lucreaza pentru sucursala. Aceste servicii sunt prestate in Romania si vor fi facturate sucursalei din Germania. 

Din punctul de vedere al impozitului pe profit aceste servicii vor fi impozabile in Romania? Cum se face factura din punct de vedere al TVA?
- Inregistrarea emiterii facturilor (refacturari de costuri) catre sucursala:
                        481                          =        704
Decontari intre unitate                          Venituri din servicii prestate
si subunitati
 
Din punct de vedere al TVA locul prestarii acestor servicii se determina conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, fiind locul unde beneficiarul isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile.
 
Astfel, daca prestatorul face dovada ca beneficiarul este o persoana impozabila si ca este stabilit in Uniunea Europeana serviciile nu sunt impozabile in Romania, factura se emite fara TVA cu mentiunea neimpozabil in Romania conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.
 
- Inregistrarea incasarilor de la sucursala:
 
5124                     =                      481
Conturi la banci in valuta          Decontari intre unitate si subunitati
 
2. De asemenea firma din Romania mai face o factura de decontare a unor cheltuieli cu salariile, taxe salariale, SSM, medicina muncii, contabilitate, etc care se inregistreaza pe cheltuieli in Romania si se deconteaza proportional in functie de numarul de salariati aferenti sucursalei (Sucursala va trimite bani in Romania pentru aceste cheltuieli pentru a se achita in Romania pt ca tot aici se efectueaza). Cum se va inregistra aceasta factura de decontare in contabilitatea din Romania si cum se va intocmi din punct de vedere al TVA?
 
In cazul refacturarii de cheltuieli, persoana impozabila nu este obligata sa aiba inscrisa in obiectul de activitate realizarea livrarilor/prestarilor pe care le refactureaza, are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate si are obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata, pentru operatiunile taxabile. Se considera ca, la aplicarea structurii de comisionar, exigibilitatea pentru operatiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de catre persoana care refactureaza cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operatiunilor refacturate. 
 
Pentru fiecare cheltuiala refacturata se va aplica regimul fiscal al operatiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile livrarii/prestarii refacturate.
 
Pentru fiecare cheltuiala refacturata catre societatile din UE se va avea in vedere in primul rand locul prestarii serviciului si, daca locul este in Romania, refacturarea se va face aplicandu-se acelasi regim ca si cel aplicat de prestatorul acestor servicii.

- facturile de contabilitate SSM etc. inregistrate in evidenta societatii: % 628 ,4426 = 401

- Inregistrarea emiterii facturilor de prestari servicii catre sucursala care au locul prestarii la beneficiar (ex. servicii contabilitate,SSM ):
                        481                          =        704
Decontari intre unitate                          Venituri din servicii prestate
si subunitati

- Inregistrarea emiterii facturilor de prestari servicii catre sucursala care au locul prestarii in Romania (daca aveti acest gen de cheltuieli, ex : cazare cu tva):
                        481                          =        704           ,                4427
Decontari intre unitate                          Venituri din servicii  TVA colectata
si subunitati                                                prestate
 
Exemplul nr. 3 (norme Cod fiscal): Societatea A din Franta isi trimite angajatii in Romania pentru negocierea unor contracte cu parteneri din Romania. Conform intelegerii dintre parti, facturile pentru cazare, transport local si alte cheltuieli efectuate pentru angajatii trimisi din Franta vor fi emise catre partenerii din Romania, acestia urmand sa isi recupereze sumele achitate prin refacturare catre societatea A din Franta. Astfel, serviciile de cazare au locul in Romania, acolo unde este situat bunul imobil [art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], si vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de calatori au locul in Romania, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], si vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA.
 
Pentru refacturare cheltuieli cu taxe, servicii de contabilitate, SSM locul prestarii este la beneficiar, in conformitate cu prevederile art. 278 alin. (2 ) din Codul fiscal, aceste servicii se vor factura fara TVA si vor fi declarate in declaratia 390, cod P si in decontul de TVA rd.3, 3.1.

Prestarile de servicii privind de cazarea, masa, transport intern si refacturare contravaloare combustibil, pentru care veti colecta TVA, se vor inregistra in declaratia 394 si in D300 la rand 9 pentru tva 19%.

Newsletter PortalCodulFiscal.ro

Ramai la curent cu toate solutiile propuse de specialisti.
Aboneaza-te ACUM la Newsletterul PortalCodulFiscal.ro si primesti cadou Raportul special "Top 10 spete fiscal-contabile ale lunii"!

Da, vreau informatii despre produsele Rentrop&Straton. Sunt de acord ca datele personale sa fie prelucrate conform Regulamentului UE 679/2016


Articole similare

Iul302020

Rectificare declaratia 100

de Elena Garofil valabil la 30 Iul 2020
Iul272020

Determinare impozit profit, pierdere contabila

de Elena Garofil valabil la 27 Iul 2020
Iul282020

Deducere rezerva legala

de Elena Ionescu valabil la 28 Iul 2020
Iul252020

Sponsorizare, bonificatie, impozit profit, D100

de Elena Ionescu valabil la 25 Iul 2020
Iul242020

Cheltuieli deductibile ajustare creante

de Elena Ionescu valabil la 24 Iul 2020
x