Achizitie servicii legate direct de un bun imobil din Romania, tratament contabil si fiscal TVA

Avand in vedere faptul ca serviciile sunt prestate in legatura cu un bun imobil din Romania, operatiunea nu reprezinta o achizitie intracomunitara de servicii, chiar daca prestatorul este persoana impozabila cu sediul activitatii economice pe teritoriul unui stat membru. In cazul lucrarilor legate direct de un bun imobil, nu sunt aplicabile prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, fiind aplicabile prevederile exceptie de la aceasta regula generala. Exceptia este reglementata prin art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal
“(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) si (3), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi:
    a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile, ………. pentru servicii de pregatire si coordonare a lucrarilor de constructii, precum serviciile prestate de arhitecti si de societatile care asigura supravegherea pe santier;”
 
Conform prevederilor pct. 15 alin. (1) din normele de aplicare ale articolului 278 alin. (4) lit. a), exceptia prevaleaza regula generala de taxare de la art. 278 alin. (2), aspect reglementat, in mod expres, la 
" 15. (1) Regulile prevazute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplica numai in situatia in care serviciile nu se pot incadra in niciuna dintre exceptiile prevazute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. Daca serviciile pot fi incadrate in una dintre exceptiile prevazute la art. 278 alin. (4) - (7) din Codul fiscal, intotdeauna exceptia prevaleaza, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) si (3) din Codul fiscal."
 
Astfel, locul prestarii serviciilor se considera a fi in Romania, deoarece bunul imobil este edificat pe teritoriul Romaniei.
Pentru aplicarea acestui tratament fiscal d.p.d.v. al TVA, nu este relevant faptul ca prestatorul din Croatia executa lucrarile respective prin intermediul unor subcontractori din Romania, relevant fiind faptul ca:

• factura este emisa de catre prestatorul din Croatia;
• lucrarile sunt legate direct de un bun imobil din Romania;
• obligat la plata TVA pentru achizitia serviciilor legate direct de un bun imobil din Romania este beneficiarul din Romania, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA in Romania. 

Astfel, in situatia in care prestatorul din Croatia nu este inregistrat in scopuri de TVA in Romania, fie printr-un sediu fix, fie printr-un sediu permanent din Romania, prestatorul din Croatia emite factura fara TVA, considerand serviciul neimpozabil in Croatia deoarece:

• locul prestarii se considera in Romania;
• obligat la plata TVA in Romania este beneficiarul din Romania conform prevederilor art. 307 alin. (6) din Codul fiscal:

"(6) In alte situatii decat cele prevazute la alin. (2) - (5), in cazul in care livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizata de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele livrari de bunuri/prestari de servicii pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 266 alin. (2) si care nu este inregistrata in Romania conform art. 316, persoana obligata la plata taxei este persoana impozabila ori persoana juridica neimpozabila, stabilita in Romania, indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316, …….care este beneficiar al unor livrari de bunuri/prestari de servicii care au loc in Romania, conform art. 275 sau 278. …."

Obligatia de plata se considera indeplinita, daca beneficiarul aplica regimul de taxare inversa  reglementat prin art. 326 "Plata taxei la buget" alin. (2)  conform caruia 
"(1) Orice persoana trebuie sa achite taxa de plata organelor fiscale pana la data la care are obligatia depunerii unuia dintre deconturile sau declaratiile prevazute la art. 323 si 324.
 (2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), persoana impozabila inregistrata conform art. 316 va evidentia in decontul prevazut la art. 323, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, in limitele si in conditiile stabilite la art. 297 - 301, taxa aferenta achizitiilor intracomunitare, bunurilor si serviciilor achizitionate in beneficiul sau, pentru care respectiva persoana este obligata la plata taxei, in conditiile prevazute la art. 307 alin. (2) - (6)."

Deci, pentru serviciul facturat de catre antreprenorul din Croatia, beneficiarul din Romania aplica regimul de taxare inversa asupra bazei de impozitare determinate in lei prin utilizarea cursului valutar comunicat de B.N.R. in vigoare la data facturii emise si aplicarea cotei standard TVA 19%.
Valoarea serviciului primit, evidentiat in jurnalul pentru cumparari se raporteaza:

• d.p.d.v. fiscal: prin decontul de TVA cod 300 la randul 7 si 22, fara report la randul 7.1 si 22.1, deoarece operatiunea nu reprezinta o achizitie intracomunitara de servicii;
• d.p.d.v. informativ: prin cod 394 in cartusul E alocat tranzactiilor cu persoane impozabile din state membre care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA la autoritatea fiscala din Romania pentru serviciile cu locul in Romania.

D.p.d.v. contabil, avand in vedere ca serviciile respective sunt de natura reamenajarii, fara a fi lucrari de modernizare si/sau transformare a sediului  valoarea facturii primite se inregistreaza prin debitul contului 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti in corespondenta cu creditul contului 401 Furnizori concomitent cu aplicarea regimului de taxare inversa 4426 = 4427.