Achizitii servicii extracomunitare - Implicatii fiscale

Potrivit punctului 15 alin. (7) din Normele metodologice ale Codului fiscal, serviciile prevazute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabiliti in afara Uniunii Europene catre beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliti pe teritoriul Romaniei, urmeaza aceleasi reguli ca si serviciile intracomunitare in ceea ce priveste determinarea locului prestarii si celelalte obligatii impuse de prezentul titlu, dar nu implica obligatii referitoare la declararea in declaratia recapitulativa, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent daca sunt taxabile sau daca beneficiaza de scutire de taxa, si nici obligatii referitoare la inregistrarea in scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevazute la art. 316 si 317 din Codul fiscal. 

 

Potrivit art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, taxa este datorata de orice persoana impozabila, inclusiv de catre persoana juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestarii in Romania conform art. 278 alin. (2) si care sunt furnizate de catre o persoana impozabila care nu este stabilita pe teritoriul Romaniei sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele prestari de servicii pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar daca este inregistrata in Romania conform art. 316 alin. (4) sau (6).

 

In concluzie, societatea dumneavoastra are obligatia platii tva. Pentru ca sunteti inregistrati in scopuri de tva aplicati taxare inversa. 

In decontul de tva, formularul 300, achizitiile de servicii extracomunitare se inregistreaza la atat la rd. 7, cat si la rd. 22, atat ca taxa colectata, cat si deductibila, fara a relua sumele si la randurile 7.1 si 22.1. si nu se declara in Declaratia 390, nefiind tranzactii cu parteneri din UE.

 

Inregistrari contabile:

628=401 si concomitent

4426 = 4427

 

In ceea ce priveste retinerea impozitului pe venitul obtinut de nerezident din Romania, in cazul in care venitul are natura unui serviciu prestat de catre nerezident in afara teritoriului Romaniei, venitul realizat nu va face obiectul impunerii in Romania in conditiile in care, potrivit art. 223 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, doar serviciile prestate in Romania sunt impozabile in tara.

 

Conform dispozitiilor aplicabile incepand cu 1 ianuarie 2016 sunt impozabile in Romania numai veniturile din servicii care sunt de natura consultantei si managementului, din orice domeniu si sub orice forma sunt executate, indiferent ca sunt prestate in Romania sau in afara Romaniei. 

Celorlalte prestari de servicii realizate de nerezidenti, cum sunt cele prezentate de d-voastra, care nu se incadreaza in sfera managementului si consultantei si care sunt efectuate in afara Romaniei, le sunt aplicabile prevederile art. 7 "Profiturile din afaceri", din Conventia cadru, respectiv, art.7, paragraful 1 din Conventia de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si USA, ratificata prin Decretul nr. 238/1974. Termenul de profituri industriale sau comerciale cuprinde si veniturile obtinute din prestarea de servicii. 

 

Prevederile actului respectiv stabilesc ca "Profiturile industriale sau comerciale ale unui rezident al unuia dintre statele contractante vor fi scutite de impozit de celalalt stat contractant, in afara de cazul cand rezidentul are un sediu permanent in acel celalalt stat contractant" 

 

Pentru aplicarea acestor dispozitii furnizorul serviciilor (persoana juridica din SUA) trebuie sa prezinte certificatul de rezidenta fiscala la data platii veniturilor de catre societatea din Romania (art. 230 din Legea nr. 227/2015). Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.