Anularea inregistrarii in scopuri de TVA

Autoritatile fiscale au prevazut in Codul fiscal (art. 316) cauzele care pot duce la anularea inregistrarii in scopuri de TVA a unei persoane impozabile. Printre acestea se numara:

• Anularea poate avea loc daca asociatii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabila insasi au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) alit. a) din OG nr. 39/2015 privind cazierul fiscal, de la data comunicarii deciziei de anulare de catre organele fiscale competente:

”atragerea raspunderii solidare cu debitorul, stabilita prin decizie a organului fiscal competent, emisa in conditiile Codului de procedura fiscala, ramasa definitiva prin neexercitarea cailor de atac prevazute de lege sau prin hotarare judecatoreasca definitiva, in situatia in care decizia organului fiscal a fost atacata in justitie”.
 
Prin exceptie, in cazul societatilor reglementate de Legea nr. 31/1990, se dispune anularea inregistrarii persoanei in scopuri de TVA daca: 
 
1. administratorii si/sau persoana impozabila insasi, in cazul societatilor pe actiuni sau in comandita pe actiuni, au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) lit. a) din O.G.nr. 39/2015; 
2. asociatii majoritari si/sau administratorii si/sau persoana impozabila insasi, in cazul altor societati decat cele mentionate la pct. 1, au inscrise in cazierul fiscal infractiuni si/sau faptele prevazute la art. 4 alin. (4) alit. a) din O.G. nr. 39/2015; 

• Persoanele impozabile care nu au depus deconturi de taxa pentru 6 luni consecutive (in cazul celor cu perioada fiscala lunara) sau pentru doua trimestre consecutive (pentru cele cu perioada fiscala trimestriala) sunt, de asemenea, expuse riscului de a-si vedea inregistrarea anulata.
• Un alt motiv de anulare se refera la persoanele impozabile care, in deconturile de taxa pentru 6 luni consecutive sau pentru doua trimestre consecutive, nu au evidentiat nici achizitii, nici livrari de bunuri sau prestari de servicii.
• Societatile cu sediul activitatii economice in Romania, infiintate conform Legii nr. 31/1990 si supuse inregistrarii la registrul comertului, pot avea inregistrarea anulata daca prezinta un risc fiscal ridicat. Criteriile specifice pentru evaluarea riscului fiscal sunt stabilite Anexa 6 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal.

 
Potrivit acestei anexe, criteriile pentru evaluarea riscului fiscal:
- in cazul anularii inregistrarii in scopuri de TVA (potrivit art. 316 alin. (11) lit. h);
- in cazul persoanelor impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) care au avut anulata inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. (11) lit. h), sunt:

	1.	SEDIU
	1.1	Sediul social al persoanei impozabile este stabilit la sediul profesional al avocatului si este utilizat in cadrul unui contract de asistenta juridica, iar persoana impozabila nu detine puncte de lucru.
	1.2	Sediul social al persoanei impozabile este utilizat in cadrul unui contract de comodat pe o perioada mai mica sau egala cu 1 an si persoana impozabila nu detine puncte de lucru.
	2.	SALARIATI
	2.1	Media numarului de salariati este mai mica de 1 salariat1).
		1) Prin salariat se intelege persoana pentru care au fost declarate cel putin 20 de ore efectiv lucrate in luna, indiferent de tipul de asigurat din punctul de vedere al contractului de munca. Sunt excluse contractele incheiate cu persoanele angajate in functia de director economic, contabil-sef.
	3.	SERVICII CONTABILE
	3.1	Persoana impozabila nu are desemnata o persoana care sa conduca compartimentul de contabilitate, inclusiv situatia in care nu are incheiate contracte de prestari servicii cu persoane fizice/juridice membre active CECCAR, in cazul in care contabilitatea este organizata si condusa pe baza de contracte de prestari de servicii in domeniul contabilitatii.
	4.	NECONCORDANTE
	4.1	Persoana impozabila inregistreaza neconcordante semnificative intre informatiile inscrise in declaratiile fiscale/informative/recapitulative proprii, respectiv intre informatiile inregistrate in declaratiile proprii in relatia cu partenerii sai (furnizori/clienti), inclusiv neconcordante semnificative constatate in urma analizarii informatiilor furnizate de terti, altele decat cele care privesc declaratiile fiscale/informative/recapitulative.
	5.	REZIDENTA FISCALA
	5.1	Cel putin unul dintre administratorii1) persoanei impozabile analizate este cetatean strain care nu detine rezidenta fiscala in Romania si capitalul social al persoanei impozabile analizate este sub 45.000 lei.
		1) Persoana fizica.

 
Persoanele impozabile stabilite in Romania, carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA, nu beneficiaza, in perioada respectiva, de dreptul de deducere a TVA aferenta achizitiilor efectuate, dar sunt supuse obligatiei de plata a TVA colectate, aferenta operatiunilor taxabile desfasurate in perioada respectiva, prin depunerea declaratiilor 311.

In cazul inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 alin. 12), persoana impozabila isi exercita dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri si/sau servicii efectuate in perioada in care a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, prin inscrierea sumelor in primul decont de taxa, depus dupa inregistrare sau, dupa caz, intr-un decont ulterior, chiar daca factura nu cuprinde codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile.

Pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate in perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, persoanele impozabile emit facturi in care inscriu distinct taxa pe valoarea adaugata colectata in perioada respectiva, care nu se inregistreaza in decontul de taxa depus conform art. 323 din Codul fiscal.