Ghid contabil pentru achizitiile prin puncte de fidelitate

In contextul economic actual, programele de fidelitate si recompensarea clientilor fideli prin puncte acumulate, reprezinta o strategie de marketing raspandita, oferind oportunitati atat consumatorilor cat si companiilor. Un aspect interesant si mai putin discutat, este modul in care se inregistreaza in contabilitate achizitiile de bunuri realizate prin utilizarea punctelor de fidelitate, in special cand valoarea facturii este zero lei, desi valoarea bunului este, spre exemplu, 10.000 lei.

Prin urmare, primirea unui laptop de o astfel de valoare, prin puncte de fidelitate, reprezinta un avantaj semnificativ pentru orice entitate. Cu toate acestea, din perspectiva contabila si fiscala, tratamentul acestei tranzactii necesita o atentie deosebita pentru a asigura conformitatea cu legislatia in vigoare.

Desi laptopul este obtinut "gratuit" prin intermediul punctelor de fidelitate, inregistrarea acestuia in contabilitate, se face la valoarea justa. Acest aspect are implicatii directe asupra calculului impozitelor, deoarece valoarea justa a laptopului va fi considerata venit pentru entitate, pe masura ce acesta se amortizeaza, si, ca atare, este supus impozitarii.

Monografia contabila pentru achizitia laptopului

Monografia contabila pentru achizitionarea unui laptop in valoare de 10.000 lei pe puncte de fidelitate, cu o valoare facturata de zero lei, este urmatoarea:

- Inregistrarea laptopului in contabilitate: Conform principiilor contabile, bunurile achizitionate trebuie evaluate si inregistrate la valoarea lor justa. In cazul nostru, inregistrarea va fi:
214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale (A) = 4758. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii (P) cu 10.000 lei

- Amortizarea lunara a laptopului: Amortizarea reprezinta distribuirea costului unui activ pe durata sa de utilizare.  Amortizarea se calculeaza liniar pe o perioada, spre exemplu, de 3 ani. Deci, pentru un laptop in valoare de 10.000 lei, amortizarea anuala va fi de 3.333,33 lei (10.000 lei / 3 ani), iar amortizarea lunara va fi de aproximativ 277,78 lei (3.333,33 lei / 12 luni).

Inregistrarea amortizarii lunare va fi:
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor = 2814. Amortizarea altor imobilizari corporale (P) cu valoarea amortizarii lunare, cu 277,78 lei

Reluarea la venit a subventiei: Valoarea subventiei inregistrata, trebuie reluata la venit pe durata de utilizare a laptopului. Aceasta inregistrare va fi:
4758. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii (P) = 7588. Alte venituri din exploatare - reluarea la venit pe baza amortizarii lunare, cu 277,78 lei
Reluarea subventiei la venituri corespunde cu amortizarea activului si reflecta recunoasterea subventiei ca venit pe masura ce beneficiul activului este consumat. Acest proces asigura ca impactul subventiei asupra profitabilitatii este distribuit pe intreaga perioada de beneficiu a activului.

Temei Legal
Temeiul legal pentru aceste inregistrari contabile este oferit de Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si consolidate, parte integranta din OMFP nr. 1802/2014. Punctele 75 si 76 din aceste reglementari clarifica modul de evaluare si inregistrare a bunurilor la intrarea in entitate, precum si tratamentul reducerilor comerciale si al subventiilor pentru investitii.

Evaluarea la data intrarii in entitate
Conform punctului 75, la data intrarii in entitate, bunurile trebuie evaluate si inregistrate in contabilitate la valoarea de intrare, care poate fi costul de achizitie, costul de productie, valoarea de aport sau valoarea justa, in cazul bunurilor obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar. In cazul nostru, laptopul achizitionat prin puncte de fidelitate se incadreaza la valoarea justa, conform literei d: la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.

Punctul 76 clarifica tratamentul reducerilor comerciale si modul in care acestea ajusteaza costul de achizitie al bunurilor, precum si inregistrarea in contabilitate a acestora, atat in cazul stocurilor cat si al imobilizarilor corporale si necorporale:
”(1^1) Daca reducerile comerciale inscrise pe factura de achizitie acopera in totalitate contravaloarea bunurilor achizitionate, acestea se inregistreaza in contabilitate la valoarea justa, pe seama veniturilor curente (contul 758 "Alte venituri din exploatare") in cazul stocurilor, respectiv a veniturilor in avans (contul 475 "Subventii pentru investitii"), in cazul imobilizarilor corporale si necorporale. Veniturile in avans aferente acestor imobilizari se reiau in contul de profit si pierdere pe durata de viata a imobilizarilor respective”.
 
Concluzii
Beneficiile obtinute in natura, inclusiv prin programe de fidelitate, genereaza obligatii fiscale suplimentare. Acestea pot include impozite pe venit sau pe profit, in functie de vectorul fiscal al entitatii. Astfel, desi beneficiile programelor de fidelitate sunt evidente, gestionarea corespunzatoare a aspectelor fiscale si contabile asociate, este cheia pentru a evita surprizele neplacute din punct de vedere fiscal.