Impozit Minim: O noua perspectiva fiscala

Articolul 18^1 din Codul fiscal introduce, incepand cu 01.01.2024, o noua regula fiscala destinata contribuabililor (altii decat cei mentionati in art. 15 din Codul fiscal) care inregistreaza o cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro. Acesti contribuabili sunt acum obligati sa plateasca un impozit pe profit care nu poate fi mai mic decat un impozit minim calculat pe baza cifrei de afaceri.

Calculul impozitului minim

In situatia in care rezultatul fiscal este pierdere fiscala sau profit impozabil, inainte de recuperarea pierderii fiscale din anii precedenti, contribuabilul determina impozitul minim pe cifra de afaceri astfel:
IMCA = 1% x (VT - Vs - I - A), unde indicatorii au urmatoarea semnificatie:
IMCA - impozit minim pe cifra de afaceri;
VT - venituri totale;
Vs - venituri care se scad din veniturile totale, reprezentand:
-veniturile neimpozabile;
-veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
-veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie;
-veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
-veniturile din subventii;
-veniturile realizate din despagubiri;
-veniturile reprezentand accizele care au fost reflectate concomitent in conturile de cheltuieli;
I - valoarea imobilizarilor in curs de executie ocazionate de achizitia/productia de active, inregistrate in evidenta contabila incepand cu data de 1 ianuarie 2024;
A - amortizarea contabila la nivelul costului istoric aferenta activelor achizitionate/produse incepand cu data de 1 ianuarie 2024.
Nu se cuprinde in acest indicator amortizarea contabila a activelor incluse in valoarea indicatorului I.

In cazul in care din aplicarea formulei rezulta o valoare negativa, impozitul minim este zero.

Compararea cu impozitul pe profit

Pentru efectuarea comparatiei intre impozitul pe profit si IMCA, impozitul pe profit reprezinta impozitul pe profit inainte de scaderea sumelor potrivit legii, ajustat astfel: din acest impozit pe profit se scad sumele reprezentand sponsorizare/mecenat, alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legilor speciale, precum si reducerea impozitului pe profit, conform OUG 153/2020,  dupa caz, si nu se scad sumele reprezentand creditul fiscal extern, impozitul pe profit scutit potrivit art. 22 si impozitul pe profit scutit potrivit Legii cooperatiei Agricole nr. 566/2004.

In cazul contribuabililor care aplica sistemul anual de plata cu efectuarea de plati anticipate, prevederile de mai sus se aplica pentru trimestrele I, II si III, prin compararea IMCA cu platile anticipate, urmand ca definitivarea impozitului pe profit anual sa se efectueze pana la termenul de depunere a declaratiei anuale de impozit pe profit.

Comparatia se efectueaza astfel:

- pentru trim. I, cu plata anticipata aferenta acestui trimestru;
- pentru trim. II, cu suma platilor anticipate aferente trim. I si II;
- pentru trim. III, cu suma platilor anticipate aferente trim. I, II si III.

Impactul asupra grupurilor fiscale

In cazul grupului fiscal, cifra de afaceri de peste 50.000.000 euro se calculeaza de persoana juridica responsabila, prin insumarea cifrei de afaceri a membrilor grupului fiscal, avand in vedere si urmatoarele reguli:
a) in cazul in care grupul aplica sistemul de plata trimestrial, fiecare membru al grupului, calculeaza IMCA, in functie de situatia individuala si il comunica persoanei juridice responsabile;
b) in cazul in care grupul aplica sistemul anual de plata cu efectuarea de plati anticipate, fiecare membru al grupului, calculeaza trimestrial IMCA, in functie de situatia individuala, si il comunica persoanei juridice responsabile; pentru definitivarea impozitului pe profit anual, fiecare membru al grupului, calculeaza IMCA, in functie de situatia individuala si il comunica persoanei juridice responsabile;
c) in cazul in care grupul aplica sistemul anual de plata fara efectuarea de plati anticipate, pentru determinarea impozitului pe profit anual, fiecare membru al grupului, calculeaza IMCA, in functie de situatia individuala, si il comunica persoanei juridice responsabile;
d) persoana juridica responsabila compara impozitul pe profit determinat la nivelul grupului, cu valoarea insumata a IMCA transmise de membrii grupului fiscal. In cazul in care rezultatul fiscal al grupului este pierdere fiscala, impozitul grupului se datoreaza la nivelul valorii insumate a IMCA transmise de membrii grupului.

In cazul in care contribuabilul datoreaza IMCA, din acesta nu se scad sumele reprezentand impozitul pe profit scutit, redus si alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legilor speciale, precum si reducerea impozitului pe profit conform OUG 153/2020.

Implicatii pentru contribuabili in contextul sponsorizarilor si actelor de mecenat

Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, scad sumele aferente din impozitul minim datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele:
- valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri;
- valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit.

In cazul sponsorizarilor efectuate catre entitati fara scop lucrativ, inclusiv unitati de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe minim datorat, doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale.

Articolul 18^1 marcheaza o schimbare semnificativa in legislatia fiscala, vizand o distributie mai echitabila a sarcinilor fiscale intre contribuabili.