Intocmirea situatiilor financiare anuale consolidate

Articolul de fata isi propune sa ofere o perspectiva clara asupra procedurilor de intocmire a situatiilor financiare anuale consolidate, cu un accent deosebit pe bilantul consolidat si contul de profit si pierdere consolidat. Aceste componente esentiale ale raportarii financiare sunt importante pentru intelegerea pozitiei financiare si a performantei operationale ale unui grup de companii, reflectand nu doar rezultatele unei singure entitati, ci ale intregului grup (societate mama si filiale).

Bilant Consolidat
In cadrul bilantului consolidat, activele si datoriile entitatilor incluse in consolidare, se incorporeaza integral, facilitand o viziune globala asupra resurselor si obligatiilor grupului. Procesul presupune combinarea elementelor similare de active, datorii, capitaluri proprii, venituri si cheltuieli ale societatii-mama cu cele ale filialelor, asigurand o prezentare unitara si coerenta.
Un aspect distinctiv al consolidarii il constituie compensarea valorilor contabile ale participatiilor in capitalul entitatilor consolidate, cu partea corespunzatoare din capitalurile proprii ale acestora. Acest demers necesita evaluarea activelor si datoriilor identificabile la valorile lor juste, un proces esential pentru determinarea corecta a fondului comercial sau, dupa caz, a fondului comercial negativ.
Potrivit alin. 7 punctul 508 din Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate (parte integranta din Ordinul MFP nr. 1802/2014) fondul comercial negativ se transfera in contul de profit si pierdere consolidat in conformitate cu prevederile punctului 551 din Reglementarile contabile.
Prevederile punctului 551 aduc clarificari importante privind tratamentul contabil al fondului comercial negativ in cadrul situatiilor financiare anuale consolidate. Acestea detaliaza conditiile si modalitatile prin care fondul comercial negativ poate fi recunoscut si tratat in contul de profit si pierdere consolidat, evidentiind prudenta si rigurozitatea necesara in evaluarea si prezentarea situatiilor financiare consolidate.

Conditii de transfer in Contul de Profit si Pierdere
Fondul comercial negativ reprezinta, in esenta, o diferenta intre costul de achizitie al unei entitati si valoarea justa a activelor nete identificabile preluate. Acesta poate fi transferat in contul de profit si pierdere consolidat doar daca:
- diferenta corespunde previziunii de rezultate viitoare nefavorabile sau costurilor anticipate la momentul achizitiei, care se materializeaza efectiv;
- diferenta reflecta un castig realizat, sugerand o evaluare initiala conservatoare a valorii entitatii achizitionate.

Proceduri de evaluare si recunoastere
Recunoasterea fondului comercial negativ necesita o evaluare atenta a activelor si datoriilor asociate achizitiei:
- verificarea valorilor activelor si datoriilor: Este important sa se asigure ca activele identificabile achizitionate nu au fost supraevaluate si ca datoriile nu au fost omise sau subevaluate;
- identificarea pierderilor si cheltuielilor viitoare asteptate: Partea din fondul comercial negativ care corespunde acestor elemente, identificate in planul de achizitie si masurabile credibil, dar care nu constituie datorii identificabile la data achizitiei, trebuie recunoscuta ca venit in contul de profit si pierdere la recunoasterea efectiva a acestor pierderi si cheltuieli.

Modalitati de recunoastere a venitului
Fondul comercial negativ trebuie recunoscut ca venit in contul de profit si pierdere in urmatoarele moduri:
- valoarea ce nu depaseste valorile juste ale activelor nemonetare identificabile achizitionate se recunoaste ca venit pe masura ce beneficiile economice viitoare sunt consumate, reflectand amortizarea acestor active pe durata vietii lor utile;
- valoarea in exces fata de valorile juste ale activelor nemonetare identificabile se recunoaste imediat ca venit, indicand o evaluare initiala care a subestimat valoarea reala a activelor achizitionate.

Contul de Profit si Pierdere Consolidat
In ceea ce priveste contul de profit si pierdere consolidat, toate veniturile si cheltuielile grupului sunt prezentate cumulativ, reflectand performanta financiara a intregului grup. Acest cont agregat evidentiaza nu doar rezultatele operationale ale societatii-mama, ci si pe cele ale filialelor, oferind o perspectiva extinsa asupra eficientei si eficacitatii economice a grupului.
Un element notabil, este prezentarea separata a profiturilor sau pierderilor atribuibile intereselor care nu controleaza, adica acelei parti din profitul sau pierderea neta aferenta actiunilor sau partilor sociale detinute de alte persoane decat entitatile consolidate. Aceasta subliniaza modul in care rezultatele financiare sunt distribuite intre diferitele parti interesate ale grupului.

Eliminarea tranzactiilor intre Entitatile Grupului
Un pas important in procesul de consolidare, este eliminarea tranzactiilor interne, asigurand ca situatiile financiare reflecta doar tranzactii externe. Aceasta include eliminarea datoriilor si creantelor reciproce, ajustarea veniturilor si cheltuielilor si recunoasterea pierderilor interne, doar atunci cand indica o depreciere reala a valorii activelor.

Concluzii
Intocmirea situatiilor financiare anuale consolidate este un proces complex, dar esential pentru grupurile de companii. Prin consolidare, se ofera o imagine clara si exacta a starii financiare si a performantei operationale la nivel de grup, esentiala pentru deciziile de management, investitori si alte parti interesate. Aceasta abordare integrata contribuie semnificativ la transparenta financiara si la increderea in raportarile financiare ale grupurilor de companii.