Provizion pentru litigii intre o societate si un PFA intermediar

Da, in cazul prezentat se pot constitui provizioane pentru litigii, iar ajustarea TVA este posibila doar in conditii stricte, pe care le detaliez mai jos.
Situatia de fapt
Societatea de distributie are un contract de intermediere cu un PFA care a incasat sumele de la clienti in numele societatii, dar ulterior nu le-a mai transferat catre aceasta.
Prin urmare, s-a nascut un litigiu intre parti, iar societatea risca o pierdere financiara.
 

Constituirea provizionului pentru litigii
Conform pct. 369 377 din OMFP 1802/2014, provizioanele se pot constitui pentru:
litigii, despagubiri, daune si alte datorii incerte (pct. 377 alin. (1) lit. a)).
Pentru ca un provizion pentru litigii sa poata fi recunoscut contabil, trebuie indeplinite cumulativ urmatoarele conditii (art. 374 alin. (1)):
- Exista o obligatie curenta rezultata dintr-un eveniment anterior (in acest caz, neplata de catre PFA a sumelor incasate);
- Este probabila o iesire de resurse (societatea va suporta o pierdere daca litigiul nu este castigat);
- Se poate face o estimare credibila a valorii obligatiei.
Daca litigiul este pe rol (de exemplu, exista o actiune in instanta sau o notificare oficiala de pretentii), conditiile sunt indeplinite.
 

Inregistrarea contabila
La constituirea provizionului:
6812 = 1511 cu suma stabilita de instanta
Daca ulterior litigiul se solutioneaza favorabil societatii (banii sunt recuperati), provizionul se anuleaza:
1511 = 7812
 

Ajustarea TVA
Aici, trebuie clarificat cine este clientul real din punct de vedere al livrarii. Daca facturile au fost emise de societate catre clienti finali, TVA a fost colectata de societate. PFA-ul a actionat doar ca intermediar la incasare, fara a fi titularul tranzactiei.
Prin urmare, neplata de catre PFA a sumelor incasate nu inseamna o neincasare de la client , ci o creanta fata de PFA, pentru sumele retinute abuziv.
Aceasta nu constituie o livrare neincasata care sa permita ajustarea TVA.
Prin urmare, doar daca societatea obtine o hotarare definitiva care confirma ca PFA-ul nu poate restitui sumele (ex. insolventa, faliment), se poate ajusta TVA aferenta sumelor neincasate. Inainte de acest moment, nu se poate face ajustare de TVA - creanta in relatia cu PFA este considerata inca exigibila.

Temei legal
Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate din 29.12.2014
Parte integranta din Ordin 1802/2014

4.10.1. Recunoasterea provizioanelor

369. -
(1) Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a caror natura este clar definita si care la data bilantului este probabil sa existe sau este cert ca vor exista, dar care sunt incerte in ceea ce priveste valoarea sau data la care vor aparea.
(2) Pentru stabilirea existentei unei obligatii curente la data bilantului, trebuie luate in considerare toate informatiile disponibile.
370. -
(1) La data bilantului, valoarea unui provizion reprezinta cea mai buna estimare a cheltuielilor probabile sau, in cazul unei obligatii, a sumei necesare pentru stingerea acesteia. Ca urmare, provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului.
(2) Provizioanele trebuie sa fie strict corelate cu riscurile si cheltuielile estimate.
371. - Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor.
372. -
(1) Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare deoarece aceste pierderi viitoare nu corespund definitiei unei datorii si nu sunt indeplinite criteriile de recunoastere a provizioanelor.
(2) Previzionarea unor pierderi viitoare din exploatare indica faptul ca anumite active de exploatare ar putea fi depreciate. Ca urmare, entitatea testeaza aceste active pentru depreciere.
373. - Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta.
374. -
(1) Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:
- o entitate are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;
- este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si
- poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.
Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
(2) O obligatie curenta este o obligatie legala sau implicita.
(3) In intelesul prezentelor reglementari:
a) o obligatie legala este obligatia care rezulta:
- dintr-un contract (in mod explicit sau implicit);
- din legislatie; sau
- din alt efect al legii;
b) o obligatie implicita (de exemplu, obligatia prin care o entitate se angajeaza sa efectueze plati compensatorii personalului disponibilizat) este obligatia care rezulta din actiunile unei entitati in cazul in care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scrisa a firmei sau dintr-o declaratie suficient de specifica, entitatea a indicat partenerilor sai ca isi asuma anumite responsabilitati; si
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea ca isi va onora acele responsabilitati.
375. -
(1) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar neplatite, datorita factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligatii de plata a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori si care au fost facturate sau a caror plata a fost convenita in mod oficial cu furnizorii; si
b) cheltuielile angajate sunt obligatiile de plata pentru bunuri si servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost inca platite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra platii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajatilor (de exemplu, sumele aferente concediului platit). Desi uneori este necesara o estimare a valorii sau exigibilitatii acestor datorii, elementul de incertitudine este - in general - mult mai redus decat in cazul provizioanelor.
(2) Angajamentele entitatilor sunt prezentate, de regula, ca parte a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activitati, in timp ce provizioanele sunt raportate separat.
376. -
(1) Se recunosc provizioane doar pentru acele obligatii generate de evenimente anterioare care sunt independente de actiunile viitoare ale entitatii (de exemplu, modul de desfasurare a activitatii in viitor). Exemple de astfel de obligatii sunt amenzile sau costurile de eliminare a efectelor negative, produse mediului, pedepsite de lege, ambele generand iesiri de resurse care incorporeaza beneficii economice, indiferent de actiunile viitoare ale entitatii. Similar, o entitate recunoaste un provizion pentru costurile de inchidere a unei instalatii petroliere, cu conditia ca respectiva entitate sa remedieze daunele produse deja.
(2) Daca o entitate poate intentiona sau poate avea nevoie, datorita presiunilor de ordin comercial sau cerintelor de ordin legal, sa efectueze cheltuieli pentru a putea actiona intr-un anumit mod (de exemplu, prin instalarea de echipamente care sa elimine poluarea), ea poate evita cheltuielile viitoare prin diverse actiuni, de exemplu, prin modificarea procedeului de fabricatie. Ca urmare, entitatea nu are o obligatie curenta aferenta acelei cheltuieli viitoare si, deci, nu va recunoaste niciun provizion.
4.10.2. Categorii de provizioane
377. -
(1) Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi si penalitati, despagubiri, daune si alte datorii incerte;

(2) Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, in functie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
GRUPA 15 "PROVIZIOANE"
Din grupa 15 "Provizioane" face parte:
Contul 151 "Provizioane"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru litigii, garantii acordate clientilor, pentru dezafectarea imobilizarilor corporale si alte actiuni similare legate de acestea, pentru restructurare, pensii si obligatii similare, a provizioanelor pentru impozite, pentru terminarea contractului de munca, precum si a altor provizioane.
Contul 151 "Provizioane" este un cont de pasiv.
In creditul contului 151 "Provizioane" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunzatoare primelor ce urmeaza a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale (681);
- costurile estimate initial cu demontarea si mutarea imobilizarii corporale, precum si cele cu restaurarea amplasamentului pe care este pozitionata imobilizarea (212, 213, 215, 216);
- valoarea actualizarii provizioanelor (686).
In debitul contului 151 "Provizioane" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor (781).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite.