Servicii turistice intracomunitare: tur ghidat in Grecia prestat catre o persoana impozabila din Romania - implicatii TVA

Pentru aceasta activitate, se impune analiza prevederilor art. 278 si Normelor de aplicare, pentru a stabili unde s-ar incadra un tur ghidat desfasurat in Grecia, facturat unei persoane impozabile din Romania (B2B).

1) Verificarea exceptiilor de la art. 278 alin. (4) lit. a) - e)
- (4) lit. a) bunuri imobile - nu este cazul (ghidajul nu e un serviciu legat de imobile ).
- (4) lit. b) transport calatori - nu este transport, este ghidaj.
- (4) lit. c)-e) restaurant/catering, inchiriere pe termen scurt mijloace transport, restaurant/catering la bord - nu sunt aplicabile.
Concluzie: turul ghidat NU intra la niciuna dintre lit. a) - e) ale alin. (4). (Norma pct. 16 la HG 1/2016 se refera strict la serviciile din alin. (4).

2) Verificarea regulilor speciale pentru evenimente (cultural/educational etc.)
- Art. 278 alin. (6) lit. b): pentru B2B doar serviciile legate de acordarea accesului la evenimente (concerte, conferinte, expozitii etc.) au locul unde evenimentul are loc. Regulamentul de punere in aplicare (UE) 282/2011 defineste servicii privind admiterea ca acele servicii a caror esenta este acordarea dreptului de intrare pe baza de bilet/abonament. Un tur ghidat (plimbare cu ghid) nu este, in sine, un drept de acces la un eveniment, decat daca pachetul vinde practic biletul de intrare.
Concluzie: in B2B, ghidajul NU intra in regula admitere la evenimente , decat daca ceea ce se vinde este in mod predominant dreptul de acces (ex.: bilet la muzeu/conferinta) - situatie in care ar fi impozabil in Grecia conform alin. (6) lit. b).

3) Verificare regula generala B2B (nefiind aplicabila nicio exceptie)
Daca nu vorbim de acces la evenimente , atunci ramane regula generala: art. 278 alin. (2) - locul prestarii este la beneficiar (Romania). Furnizorul grec factureaza fara TVA grecesc, iar firma din Romania aplica taxare inversa in Romania. Operatiunea se declara in D390 ca achizitie de servicii intracomunitare (S) (conform instructiunilor ANAF pentru formularul 390).

4) Exceptia: regimul special al agentiilor de turism
Daca furnizorul din Grecia actioneaza ca agentie de turism in nume propriu si cumpara servicii de la alti furnizori (cazare, transport local, bilete) livrand un serviciu unic catre client, atunci se aplica regimul special al marjei pentru agentii de turism. In acest regim, locul prestarii este in statul unde agentia este stabilita (Grecia) si agentia colecteaza TVA grecesc pe marja (In aceasta situatie, firma din Romania nu raporteaza achizitia serviciului in D390, iar TVA pe marja nu este deductibila)

Concluzie (B2B Romania - Grecia, tur ghidat in Grecia)
- Cel mai probabil (tur/ghidaj ca atare, fara acordare de acces la evenime ): NU se aplica TVA Grecia; se aplica art. 278 alin. (2) - taxare inversa in Romania si D390 (S).
- Daca pachetul vinde acces la un eveniment (bilete incluse si esenta e accesul): art. 278 alin. (6) lit. b) - factura se va emite cu TVA Grecia.
- Daca este un pachet de agentie: locul este la prestator (Grecia) factura se va emite cu TVA grecesc pe marja.


Temei legal
Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Art. 278. - Locul prestarii de servicii
(2) Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita.
(4) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) si (3), pentru urmatoarele prestari de servicii, locul prestarii este considerat a fi:
a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestarile de servicii efectuate in legatura cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experti si agenti imobiliari, de cazare in sectorul hotelier sau in sectoare cu functie similara, precum tabere de vacanta sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregatire si coordonare a lucrarilor de constructii, precum serviciile prestate de arhitecti si de societatile care asigura supravegherea pe santier;
b) locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse, in cazul serviciilor de transport de calatori;
c) locul prestarii efective, pentru serviciile de restaurant si catering, cu exceptia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei parti a unei operatiuni de transport de calatori efectuate in cadrul Uniunii Europene;
d) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia clientului, in cazul inchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport. Prin termen scurt se intelege posesia sau utilizarea continua a mijlocului de transport pe o perioada de maximum 30 de zile si, in cazul ambarcatiunilor maritime, pe o perioada de maximum 90 de zile;
e) locul de plecare a transportului de calatori, pentru serviciile de restaurant si catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor in timpul unei parti a unei operatiuni de transport de calatori efectuata in Uniunea Europeana. Parte a unei operatiuni de transport de calatori efectuata in Uniunea Europeana inseamna acea parte a operatiunii efectuate, fara escala in afara Uniunii Europene, intre punctul de plecare si punctul de sosire al transportului de calatori. Punctul de plecare a unui transport de calatori inseamna primul punct stabilit pentru imbarcarea calatorilor in interiorul Uniunii Europene, daca este cazul, dupa o oprire in afara Uniunii Europene. Punctul de sosire a unui transport de calatori inseamna ultimul punct stabilit pentru debarcarea in interiorul Uniunii Europene a calatorilor care s-au imbarcat in Uniunea Europeana, daca este cazul inaintea unei opriri in afara Uniunii Europene. In cazul unei calatorii dus-intors, traseul de retur este considerat o operatiune de transport separata.
(6) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), locul urmatoarelor servicii este considerat a fi:
a) in Romania, pentru serviciile constand in activitati accesorii transportului, precum incarcarea, descarcarea, manipularea si servicii similare acestora, servicii constand in lucrari asupra bunurilor mobile corporale si evaluari ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate in Romania, cand aceste servicii sunt prestate catre o persoana impozabila nestabilita pe teritoriul Uniunii Europene, daca utilizarea si exploatarea efectiva a serviciilor au loc in Romania;
b) locul in care evenimentele se desfasoara efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi targurile si expozitiile, precum si pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, altele decat cele la care prezenta este virtuala, prestate unei persoane impozabile.
(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate in afara Uniunii Europene, cand aceste servicii sunt prestate catre o persoana impozabila stabilita in Romania, locul prestarii se considera a fi in afara Uniunii Europene, daca utilizarea si exploatarea efectiva a serviciilor au loc in afara Uniunii Europene. In aplicarea prezentului alineat, serviciile de transport de bunuri efectuate in afara Uniunii Europene sunt serviciile de transport ale carui punct de plecare si punct de sosire se afla in afara Uniunii Europene, acestea fiind considerate efectiv utilizate si exploatate in afara Uniunii Europene.

Norme de aplicare
HG 1/2016
TITLUL VII Taxa pe valoarea adaugata - CAPITOLUL V Locul operatiunilor cuprinse in sfera de aplicare a taxei - SECTIUNEA a 3-a Locul prestarii de servicii -
16.
(1) Prin exceptie de la regulile generale prevazute la art. 278 alin. (2) si (3) din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, respectiv persoana impozabila sau persoana neimpozabila, locul prestarii serviciilor prevazute la art. 278 alin. (4) din Codul fiscal se stabileste in functie de regulile prevazute la alin. (4) al art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii nu se declara in declaratia recapitulativa mentionata la art. 325 din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, si nici nu se aplica prevederile referitoare la inregistrarea in scopuri de taxa, care sunt specifice prestarilor si achizitiilor intracomunitare de servicii.