Stabilirea din oficiu a creantelor fiscale ca urmare a nedepunerii Declaratiei de impunere

Conform Codului de procedura fiscala nedepunerea declaratiei de impunere da dreptul organului fiscal sa procedeze la stabilirea din oficiu a creantelor fiscale prin decizie de impunere. Totusi, stabilirea din oficiu nu se poate face inainte de implinirea unui termen de 15 zile de la instiintarea contribuabilului/platitorului privind depasirea termenului legal de depunere a Declaratiei de impunere.
 
Stabilirea din oficiu a creantei fiscale se face prin estimarea bazei de impozitare. Organul fiscal stabileste baza de impozitare si creanta fiscala aferenta prin estimarea rezonabila a bazei de impozitare, folosind orice proba si mijloc de proba prevazute de lege, ori de cate ori acesta nu poate determina situatia fiscala corecta.
 
In situatiile in care, potrivit legii, organul fiscal este indreptatit sa stabileasca prin estimare bazele de impozitare, acesta identifica acele elemente care sunt cele mai apropiate situatiei de fapt fiscale. Organul fiscal are obligatia mentionarii in actul de impunere a motivelor de fapt si a temeiului de drept care au determinat folosirea estimarii, precum si a criteriilor de estimare.
 
In cazul creantelor fiscale administrate de organul fiscal central si in scopul stabilirii prin estimare a bazei de impozitare, organul fiscal poate folosi metode de stabilire prin estimare a bazelor de impozitare, aprobate prin ordin al presedintelui ANAF.

Spre exemplu, pentru impunerea din oficiu a veniturilor realizate de persoanele fizice in anii 2016 si 2017 se aplica Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice:

• Prin O.A.N.A.F. nr.1.869/2018 in cuprinsul careia se regasesc prevederi privind estimarea bazei de impozitare.
• Prin O.A.N.A.F. nr. 962/2016 a fost aprobata Procedura privind stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor si contributiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa.

Pentru stabilirea din oficiu a impozitului anual datorat de persoanele fizice pentru veniturile realizate incepand cu anul fiscal 2018 se afla in dezbatere un proiect de ordin pentru aprobarea procedurii privind stabilirea din oficiu a impozitului anual pe veniturile persoanelor fizice, precum si a modelului si continutului unor formulare – proiect publicat pe site-ul ANAF la rubrica Transparenta decizionala la data de 23.08.2019.
 
Contribuabilul/Platitorul poate depune Declaratia de impunere pentru creantele fiscale ce au format obiectul deciziei de impunere din oficiu in termen de 60 de zile de la data comunicarii deciziei, sub sanctiunea decaderii, chiar daca acest termen se implineste dupa implinirea termenului de prescriptie a dreptului organului fiscal de a stabili creante fiscale. Decizia de impunere se anuleaza de organul fiscal la data depunerii Declaratiei de impunere. In cazul in care se depune Declaratia de impunere dupa implinirea termenului de prescriptie, de la data depunerii declaratiei incepe sa curga un nou termen de prescriptie.