Amortizarea unui apartament neutilizat in scop economic - tratament fiscal si concluzii dintr-un caz real verificat de ANAF

Profeanu Laura

23 Iun 2025

Spete pe acelasi subiect

In cadrul raportului publicat de ANAF cu privire la inspectiile fiscale finalizate in luna ianuarie 2025, a fost evidentiata o situatie relevanta pentru contribuabilii care inregistreaza amortizare pentru imobile achizitionate, dar care nu sunt utilizate efectiv in activitatea economica.

Concluzia autoritatilor fiscale a fost clara: daca un activ - in speta, un apartament - nu este folosit in desfasurarea activitatii economice, cheltuiala cu amortizarea acestuia nu este deductibila la calculul impozitului pe profit.

Cazul concret: apartament cu trei camere, fara justificare economica

Prin urmare, inspectorii au recalculat baza impozabila si au stabilit un impozit pe profit suplimentar, considerand cheltuiala cu amortizarea drept nedeductibila fiscal.

Temei legal: ce prevede Codul fiscal despre deductibilitatea amortizarii

Potrivit art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt deductibile doar cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice. In ceea ce priveste amortizarea, art. 28 stabileste reguli clare privind recunoasterea fiscala:

„Cheltuielile aferente achizitionarii, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum si investitiile efectuate la acestea se recupereaza din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizarii...”

Insa, pentru a putea fi considerat mijloc fix amortizabil, un activ trebuie sa indeplineasca, cumulativ, urmatoarele conditii (art. 28 alin. (2)):

1. Sa fie detinut si utilizat pentru productia sau livrarea de bunuri, prestarea de servicii, inchirieri sau scopuri administrative;

2. Sa aiba o valoare fiscala peste pragul stabilit prin hotarare a Guvernului (actualmente 2.500 lei);

3. Sa aiba o durata normala de utilizare mai mare de un an.

In absenta utilizarii in activitatea economica, prima conditie nu este indeplinita - ceea ce face ca amortizarea sa nu poata fi recunoscuta fiscal.

Ce invatam din aceasta speta?

Aceasta situatie arata inca o data cat de importanta este documentarea scopului economic al investitiilor realizate de o companie. Achizitionarea unui apartament poate fi justificabila din punct de vedere fiscal doar daca:

• este utilizat ca birou sau sediu social;
• este inchiriat tertilor (cu inregistrare corespunzatoare a veniturilor);
• serveste pentru alte activitati administrative ale firmei.

In lipsa unei astfel de justificari, orice cheltuiala legata de imobil (inclusiv amortizarea) risca sa fie respinsa la calculul impozitului pe profit in urma unui control fiscal.

Recomandare pentru contribuabili

Companiile care detin imobile trebuie sa se asigure ca pot demonstra, cu documente justificative si fapte concrete, utilizarea efectiva a acestora in scopul activitatii economice. In caz contrar, riscurile fiscale pot fi semnificative, atat din perspectiva deductibilitatii cheltuielilor, cat si din cea a ajustarilor de TVA, daca este cazul.

Studii de caz si articole despre inspectie fiscala