CJUE limiteaza anularea codului de TVA din oficiu: ce inseamna decizia in cauza „Cityland” pentru contribuabilii din Romania?

Profeanu Laura

30 Apr 2025

Spete pe acelasi subiect

Curtea de Justitie a Uniunii Europene (CJUE) a pronuntat recent o hotarare de referinta (C-164/24, Cityland EOOD), care pune sub semnul intrebarii o practica administrativa frecventa in mai multe state membre, inclusiv in Romania: anularea din oficiu a codului de TVA pentru incalcari considerate „formale”, fara o analiza de fond a situatiei contribuabilului.

Hotararea CJUE ofera un precedent important pentru contribuabilii romani afectati de masura anularii codului de TVA - o practica adesea automata si disproportionata, care genereaza efecte negative fiscale si comerciale.

Ce s-a intamplat in cauza „Cityland EOOD”?

Cu toate acestea, autoritatile bulgare au anulat codul de TVA, invocand dispozitiile legale interne ce permiteau radierea pentru „incalcari sistematice”, chiar si in lipsa unui comportament fraudulos.

Ce a decis CJUE?

CJUE a stabilit clar: anularea codului de TVA fara analizarea naturii incalcarilor si a comportamentului contribuabilului este contrara principiilor proportionalitatii si securitatii juridice prevazute de Directiva TVA (2006/112/CE):

Articolul 213 alineatul (1) primul paragraf si articolul 273 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, astfel cum a fost modificata prin Directiva (UE) 2017/2455 a Consiliului din 5 decembrie 2017, precum si principiile securitatii juridice si proportionalitatii

trebuie interpretate in sensul ca

se opun unei reglementari nationale care, astfel cum a fost interpretata de autoritatile fiscale si de instantele nationale, prevede posibilitatea autoritatii fiscale competente de a radia din registrul taxei pe valoarea adaugata (TVA) o persoana impozabila pentru motivul ca nu si?a indeplinit obligatiile in materie de TVA, fara a analiza natura incalcarilor savarsite si comportamentul persoanei impozabile in cauza.

Curtea a punctat urmatoarele idei cheie:

- Atribuirea unui cod de TVA este fundamentala pentru buna functionare a sistemului TVA si nu poate fi revocata automat, in lipsa unei evaluari individualizate;

- Masurile administrative ale statelor membre trebuie sa urmareasca prevenirea fraudei si asigurarea colectarii TVA, dar in mod proportional si justificat;

- Radierea fara analiza poate avea efecte grave: afecteaza dreptul de deducere al partenerilor comerciali, reputatia contribuabilului si chiar continuarea activitatii acestuia;

- Orice sanctiune trebuie evaluata in functie de gravitatea faptei, riscul fiscal real si masurile corective adoptate de contribuabil.

Ce prevede legislatia romaneasca?

Si Codul fiscal din Romania prevede la art. 316 alin. 11) o serie de situatii in care ANAF poate anula din oficiu codul de TVA – de exemplu, pentru:

• nedepunerea sau depunerea pe zero a deconturilor de TVA pentru perioade consecutive;
• lipsa livrarilor si achizitiilor evidentiate in deconturi;
• declararea inactivitatii fiscale;
• existenta unor fapte penale in cazierul fiscal;
• identificarea unui risc fiscal ridicat.

In practica, insa, ANAF nu analizeaza mereu natura si impactul incalcarilor sau daca persoana impozabila a fost de buna credinta. De multe ori, anularea are loc in mod automat, cu efecte negative pentru societate si partenerii sai.

De ce conteaza aceasta hotarare pentru Romania?

Hotararea CJUE este aplicabila direct si retroactiv in toate statele membre, inclusiv in Romania. Ea nu se limiteaza la legislatia bulgara, ci interpreteaza principiile Directivei TVA - norme cu aplicabilitate unitara in UE.

Astfel, contribuabilii romani care se afla in situatia anularilor automate ale codului de TVA, pot contesta masura, invocand jurisprudenta CJUE. Mai mult, autoritatile fiscale ar trebui sa revizuiasca practicile actuale pentru a se conforma deciziei europene.

Ce intrebari raman?

Hotararea CJUE clarifica situatia contribuabililor care si-au declarat corect TVA, dar nu l-au platit din motive obiective. Insa ce se intampla cu cei care nu au depus deloc deconturi de TVA sau le-au depus pe zero? Ar justifica acest comportament o anulare automata?

CJUE nu s-a pronuntat explicit asupra acestei situatii. Cu toate acestea, logica deciziei ne indeamna sa credem ca si in aceste cazuri trebuie efectuata o analiza individuala, nu o sanctiune in bloc.

Implicatii pentru practica

Decizia Cityland vs. Bulgaria, ar putea reprezenta un punct de cotitura pentru Romania:

• ANAF ar trebui sa revizuiasca procedurile de anulare automata a codului de TVA;
• contribuabilii ar trebui sa invoce hotararea CJUE in contestatii si plangeri;
• instantele nationale trebuie sa o aplice, chiar retroactiv, in litigiile privind anularea codului de TVA;
• Romania ar putea fi obligata sa modifice legislatia fiscala pentru a preveni sanctiuni neproportionale.

Concluzie

CJUE subliniaza importanta respectarii unui cadru fiscal echitabil si proportional: Radierea codului de TVA nu poate deveni o masura automata aplicata contribuabililor de buna-credinta pentru greseli de forma sau intarzieri de plati. Romania trebuie sa tina cont de acest mesaj - in interesul corectitudinii, al predictibilitatii si, nu in ultimul rand, al respectarii dreptului european.

Studii de caz si articole despre decizie cjue