Modificari esentiale in recuperarea pierderilor fiscale pentru platitorii de impozit pe profit, din 2024

Incepand cu 1 ianuarie 2024, platitorii de impozit pe profit din Romania vor trebui sa se conformeze unor reguli noi si mai stricte in ceea ce priveste recuperarea pierderilor fiscale. Acest lucru este stabilit in OUG 115/2023, care aduce modificari semnificative in mecanismul de recuperare a pierderilor fiscale (art. 31 din Codul Fiscal):

Limitarea recuperarii pierderilor la 70%:

Pana la 31 decembrie 2023, pierderile fiscale anuale puteau fi recuperate integral din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani. Incepand cu 2024, recuperarea se limiteaza la 70% din profiturile impozabile, iar perioada de recuperare scade la 5 ani.

Pierderile fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, incepand cu anul 2024/anul fiscal modificat care incepe in anul 2024, dupa caz, se recupereaza din profiturile impozabile realizate, in limita a 70% inclusiv, in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit.

Recuperarea pierderilor in cazul reorganizarilor:

Prevederile privind recuperarea pierderilor in caz de fuziune, divizare sau alte operatiuni similare raman relativ neschimbate, dar incepand cu 01.01.2024 se aplica limitele de 70% si perioada de 5 ani pentru pierderile inregistrate incepand cu 2024.

Ramane neschimbata regula potrivit careia, pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care nu isi inceteaza existenta ca efect al unei operatiuni de desprindere a unei parti din patrimoniul acestora, transferata ca intreg, se recupereaza de acesti contribuabili si de cei care preiau partial patrimoniul societatii cedente, dupa caz, proportional cu activele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele mentinute de persoana juridica cedenta.

Tratamentul persoanelor juridice straine:

Prevederile referitoare la persoanele juridice straine raman constante, cu accentul pe veniturile si cheltuielile atribuibile sediilor permanente din Romania, respectiv veniturile si cheltuielile atribuibile fiecarui sediu permanent cumulate la nivelul sediului permanent desemnat in Romania.

Reguli pentru fostii platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor:

Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor si care anterior au realizat pierdere fiscala, intra sub incidenta prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, de la data la care au revenit la sistemul de impozitare pe profit. Pana la 31.12.2023, acesti contribuabili pot recupera pierderile fiscale pe o perioada de 7 ani, fara restrictia de 70%.

Tratamentul dizolvarii cu lichidare:

Prevederile privind dizolvarea cu lichidare raman neschimbate, considerandu-se un an perioada de recuperare a pierderilor fiscale intre inceperea si inchiderea procedurii de lichidare.

In cazul contribuabililor care se dizolva cu lichidare, perioada cuprinsa intre prima zi a anului urmator celui in care a inceput operatiunea de lichidare si data inchiderii procedurii de lichidare se considera un an in ceea ce priveste recuperarea pierderii fiscale, potrivit art. 31 alin. (1) din Codul fiscal.

Cumularea pierderilor pentru aplicarea limitei de 70%:

Pentru aplicarea limitei de 70%, pierderile fiscale anuale se cumuleaza:
Art. 31: (7) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declaratia de impozit pe profit, aferente anilor precedenti anului 2024/anului care incepe in 2024, ramase de recuperat la data de 31 decembrie 2023, se recupereaza din profiturile impozabile realizate incepand cu anul 2024, in limita a 70% din profiturile impozabile respective, pe perioada ramasa de recuperat din cei 7 ani consecutivi ulteriori anului inregistrarii pierderilor respective.
(8) In cazul in care se recupereaza atat pierderi fiscale anuale, potrivit dispozitiilor alin. (1) si (7), pentru aplicarea limitei de 70%, aceste pierderi se cumuleaza. 

Reguli privind regimul pierderilor fiscale al grupurilor fiscale (art. 42 indice 7):

Pierderile fiscale inregistrate de un membru al grupului inainte de aplicarea sistemului de consolidare fiscala in domeniul impozitului pe profit se recupereaza, in conformitate cu prevederile art. 31 din Codul fiscal, de catre membrul respectiv, numai din profiturile impozabile ale acestuia.

Pana la 31.12.2023, pierderile fiscale inregistrate de un membru al grupului in perioada aplicarii sistemului de consolidare fiscal, se recupereaza din rezultatul fiscal consolidat al grupului.

Incepand cu 01.01.2024, in perioada aplicarii sistemului de consolidare fiscala, rezultatul fiscal consolidat negativ inregistrat de grupul fiscal se va recupera in procent de 70% din rezultatul fiscal consolidat pozitiv al acestuia, potrivit art. 31 din Codul fiscal. Recuperarea rezultatelor fiscale consolidate negative se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit.

Aceste modificari sunt justificate de guvern, in nota de fundamentare, prin necesitatea consolidarii bugetare:
Luand in considerare necesitatea consolidarii bugetare se impune reducerea perioadei de recuperare, de la 7 ani la 5 ani, in limita a 70% inclusiv din profiturile impozabile ale perioadei fiscale respective.

Prin limitarea recuperarii pierderilor fiscale se urmareste cresterea sumelor de impozit platite la bugetul de stat, in contextul in care, anterior, profitul putea fi compensat integral cu pierderi anterioare, rezultand in unele cazuri neplata impozitului.

In concluzie, noile reguli impun restrictii mai mari si necesita o planificare fiscala atenta din partea companiilor platitoare de impozit pe profit.