Scutirea de impozit pentru IT-isti extinsa si in perioadele de suspendare a contractelor de munca

Recentele modificari aduse Codului Fiscal prin Legea nr. 296/2023 au deschis discutii importante privind impozitarea veniturilor IT-istilor. In centrul dezbaterii se afla aplicabilitatea scutirilor fiscale in perioadele de suspendare a contractelor de munca, cum ar fi in timpul concediilor medicale sau de maternitate.

Cererea CCF si Raspunsul MF: Camera Consultantilor Fiscali (CCF) a solicitat clarificari de la Ministerul Finantelor (MF) cu privire la eligibilitatea IT-istilor pentru scutirea de impozit pe venit in astfel de perioade.

Neclaritatea semnalata de catre CCF prin adresa nr. 4796 din 05.12.2023

Exista situatii in care, salariati care desfasoara activitati de creare de programe pe calculator, obtin venituri in perioade in care raporturile de munca sunt suspendate. Spre exemplu, acestia pot primi diverse bonusuri de performanta sau alte bonusuri reglementate in contractul colectiv de munca, regulamentul intern sau politicile interne ale companiei in perioada in care acestia se afla in incapacitate temporara de munca sau in concediu de maternitate.

Avand in vedere ca:
- aceste sume sunt acordate ca urmare a desfasurarii activitatii de creare de programe pe calculator;
- art. 76 alin. (1) din Codul Fiscal prevede ca, sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica rezidenta ori nerezidenta ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca, a unui raport de serviciu, act de detasare sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se  refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca acordate persoanelor care obtin venituri din salarii si similate salariilor,
intelegem ca, daca sunt indeplinite conditiile legale de aplicare a facilitatii (atat cele la nivel de angajator, cat si cele la nivel de angajat), facilitatile fiscale, respectiv scutirea la plata impozitului pe venit, asa cum este aceasta prevazuta la art. 60 din Codul fiscal, se aplica si in aceste situatii.

Prin adresa nr. 744171 din 04.01.2024, MF a confirmat ca, daca sunt indeplinite conditiile specifice, aceasta scutire se aplica si veniturilor obtinute in timpul suspendarii contractelor:

„In legatura cu regimul fiscal aplicabil veniturilor obtinute ca urmare a desfasurarii activitatii de creare de programe de calculator, sub forma bonusurilor de performanta sau alte bonusuri reglementate in contractul colectiv de munca, in regulamentul intern sau politicile interne ale companiei, in perioada in care salariatii se afla in incapacitate temporara de munca sau in concediu de maternitate, in perioada in care raporturile de munca sunt suspendate, precizam faptul ca suntem de acord cu interpretarea dumneavoastra referitoare la aplicarea scutirii de la plata impozitului pe venit (...), in situatia in care sunt indeplinite cumulativ conditiile de aplicare a facilitatii fiscale atat la nivel de angajator, cat si la nivel de angajat”

Articolul 60 alin. 2) din Codul fiscal reglementeaza conditiile in care angajatii IT pot beneficia de scutiri fiscale, oferind un cadru legal pentru intelegerea si aplicarea acestor facilitati:

Codul fiscal: Art. 60. – Scutiri

Sunt scutiti de la plata impozitului pe venit urmatorii contribuabili: (…)
2. persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1)-(3), pana la 31 decembrie 2028 inclusiv, ca urmare a desfasurarii activitatii de creare de programe pentru calculator, in conditiile stabilite prin ordin comun al ministrului cercetarii, inovarii si digitalizarii, al ministrului muncii si solidaritatii sociale, al ministrului educatiei si al ministrului finantelor.
Scutirea se aplica la locul unde se afla functia de baza, pentru veniturile brute lunare de pana la 10.000 lei inclusiv, obtinute din salarii si asimilate salariilor realizate de persoana fizica in baza unui contract individual de munca, raport de serviciu, act de delegare sau detasare sau a unui statut special prevazut de lege, dupa caz. Partea din venitul brut lunar ce depaseste 10.000 lei nu beneficiaza de facilitati fiscale. 

Norme de aplicare:
2. Potrivit prevederilor art. 60 pct. 2 din Codul fiscal, conditiile privind acordarea facilitatii fiscale de catre angajator angajatilor care desfasoara activitatea de creare de programe pentru calculator se stabilesc prin ordin comun al ministrului comunicatiilor si societatii informationale, al ministrului muncii si justitiei sociale, al ministrului educatiei nationale si al ministrului finantelor publice. Pentru acordarea facilitatii fiscale nu este necesar acordul institutiilor emitente ale actului normativ mentionat.

Acest articol a fost pus in aplicare la data de 01/11/2023 prin Ordinul nr. 20.463/3.964/967/1.415/2023 privind incadrarea in activitatea de creare de programe pentru calculator.