TVA dedusa fara justificare: pierderea dreptului de deducere pentru titeiul "disparut" in procesare

Profeanu Laura

24 Apr 2025

Spete pe acelasi subiect

In urma unei inspectii fiscale desfasurate la o societate ce activeaza in domeniul comertului cu ridicata al combustibililor solizi, lichizi si gazosi (CAEN 4671), denumita in continuare SC X SRL, autoritatile fiscale au identificat deficiente majore in justificarea TVA dedusa pentru o cantitate de titei importat, care nu se regaseste nici in stoc, nici in livrarile catre terti si nici in evidentele de procesare.

1. Contextul activitatii SC X SRL

In perioada verificata 1 februarie 2021 – 29 februarie 2024, SC X SRL a desfasurat o activitate complexa de:

Completeaza formularul si TESTEAZA GRATUIT - Legislatie + Consultanta de la experti




Sunt de acord cu termenii si conditiile site-ului!
Conform cerintelor Regulamentului UE 679/2016 sunt de acord ca SC Rentrop & Straton S.R.L. sa colecteze si sa prelucreze datele din formular in scopuri comerciale.
Intrebare antispam: 3 + 1 =
Inregistrare cont de Testare Gratuita
• import de titei;
• achizitie de materii prime si servicii conexe;
• predare spre procesare a materiilor prime catre o alta societate din Romania – Y SA;
• livrare catre clienti interni si externi a produselor energetice rezultate.

Titeiul importat era receptionat si gestionat de Y SA, care il pompa in conducta detinuta de Z SA, cu destinatia antrepozitul propriu (Y SA), unde urma a fi procesat.

2. Cantitatea lipsa: fara vanzare, fara stoc, fara justificare

Autoritatile fiscale au constatat ca in noiembrie 2023 (ultima luna de activitate a SC X SRL, inainte ca activitatea sa fie preluata de Y SA la 1 decembrie 2023), Y SA a pompat in conducta Z SA o cantitate de titei. Pentru o parte din aceasta cantitate, nu exista documente justificative care sa ateste:

• receptia efectiva in antrepozit;
• vanzarea catre terti;
• existenta in stocul final;
• utilizarea in activitatea SC X SRL.

Cu alte cuvinte, nu s-a putut demonstra ca TVA aferenta acelei cantitati de titei a fost legata de o operatiune taxabila desfasurata de SC X SRL.

3. Pierderea dreptului de deducere a TVA

In lipsa documentelor justificative si in absenta dovezii privind utilizarea efectiva in scopul operatiunilor taxabile, organul fiscal a aplicat art. 297 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care stabileste ca dreptul de deducere se acorda doar pentru:

„operatiuni taxabile [...] daca [achizitiile] sunt destinate utilizarii in folosul acestora.”

Fiind vorba despre o lipsa de trasabilitate fizica, TVA dedusa anterior nu a fost recunoscuta, iar SC X SRL s-a vazut obligata sa restituie suma aferenta, fiind stabilite obligatii fiscale suplimentare reprezentand TVA.

4. Lectii fiscale: trasabilitatea este cheia

Speta ilustreaza un aspect de baza al dreptului de deducere: existenta fizica, documentara si economica a bunurilor este obligatorie. Chiar daca achizitia de titei s-a facut legal si cu documente vamale corecte (DVI din 15 noiembrie 2024), nejustificarea ulterioara a utilizarii sau livrarii acestuia anuleaza dreptul de deducere.

Recomandari pentru contribuabilii din domeniul energetic si al procesarii de produse accizabile:

• Asigurati trasabilitatea completa a materiilor prime (import, transport, procesare, stocuri, livrare);
• Colaborati indeaproape cu prestatorii de servicii logistice si procesare (precum Y SA) pentru documente corelate cu realitatea economica;
• Monitorizati modificarile in structura sau preluarea activitatii intre entitati (ex. SC X SRL - Y SA) pentru a evita perioade „neacoperite” documentar;
• Nu deduceti si nu solicitati rambursarea TVA aferenta unor bunuri a caror utilizare sau destinatie finala nu poate fi probata.

Studii de caz si articole despre inspectie fiscala