Regimul fiscal al cheltuielilor de protocol in 2018

Pentru dezvoltarea relatiilor de afaceri de multe ori societatile ori persoanele fizice care desfasoara activitati economice ori exercita profesii liberale acorda diverse cadouri sau tratatii partenerilor lor. Vom vedea in continuare care este regimul fiscal al acestor costuri.

Pentru persoanele juridice platitoare de impozit pe profit cheltuielile de protocol sunt deductibile si in 2018 in limita unei cote de 2% aplicata asupra profitului contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol. In cadrul cheltuielilor de protocol deductibile limitat se includ si cheltuielile inregistrate cu taxa pe valoarea adaugata colectata potrivit prevederilor titlului VII din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei.

Pentru persoanele fizice care obtin venituri din activitati independente impuse in sistem real, cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% din baza de calcul care se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol.

Cu privire la TVA, in ceea ce proveste cadourile acordate partenerilor de afaceri, nu constituie livrare de bunuri iar persoanele impozabile nu are obligatia de a colecta TVA pentru bunurile de mica valoare acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol daca valoarea fiecarui cadou oferit este mai mica sau egala cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. In situatia in care persoana impozabila a oferit si cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, insumeaza valoarea depasirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plata, si colecteaza taxa, daca taxa aferenta bunurilor respective este deductibila total sau partial. Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul. Baza impozabila, respectiv valoarea depasirilor de plafon, si taxa colectata aferenta se inscriu in autofactura prevazuta la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include in decontul intocmit pentru perioada fiscala in care persoana impozabila a acordat bunurile gratuit in cadrul actiunilor de protocol si a depasit plafonul.
In ceea ce priveste serviciile de restaurant si catering acordate partenerilor de afaceri in cadrul actiunilor de protocol acestea nu constituie prestari de servicii cu plata in masura in care actiunile de protocol sunt realizate in scopuri legate de activitatea economica a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul de 100 lei.

Atentie! Cadourile si tratatiile oferite salariatilor  nu se incadreaza in categoria cheltuielilor de protocol.
In practica se utilizeaza diverse documente (Referat de protocol, nota interna cheltuieli de protocol) prin care se aduc justificari suplimentare pentru cheltuielile efectuate, in vederea incadrarii in categoria cheltuielilor de protocol.
Redam mai jos, cu titlu orientativ, modele de astfel de documente.

Denumire societate _____________________________
CUI:_________________________________________
Adresa :______________________________________
Documente justificative : 
Factura …….nr: ………data: ………/…../……… Emitent............................................
Bon fiscal …….nr: ………data: ………/…../……… Emitent........................................

1. Natura activitatii de protocol:
Servicii restaurant

2. Participanti/beneficiari ai actiunii de protocol
Clienti/furnizor/alti participanti:
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Documente anexate (pentru intalnirile cu partenerii de afaceri): Exemplu – invitatii, oferte, contracte incheiate/negociate s.a.

Intocmit,                                                      Aprobat,
Denumire societate _____________________________
CUI:_________________________________________
Adresa :______________________________________
Documente justificative : 
Factura …….nr: ………data: ………/…../……… Emitent............................................
Bon fiscal …….nr: ………data: ………/…../……… Emitent........................................

1. Natura activitatii de protocol:
Cadouri cu ocazia __________________________(sarbatori, aniversari, campanie de promovare, mentinerea relatiilor de afaceri).

2. Natura cadourilor:
_______________________ valoare_____________________

3. Beneficiari ai actiunii de protocol
Clienti/furnizor/alti beneficiari:
_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Intocmit,                                                      Aprobat,