Art. 53 din Directiva 2006/112/CE nu se aplica unor servicii furnizate de un studio de inregistrare de videochaturi, operatorului unei platforme de difuzare prin internet

La data de 23.11.2023, Curtea de Justitie a Uniunii Europene a oferit clarificari importante in privinta aplicarii TVA pentru serviciile de videochat. Aceasta a venit ca raspuns la o solicitare de decizie preliminara din partea Curtii de Apel Cluj, implicand interpretarea articolului 53 din Directiva europeana 112/2006, care reglementeaza sistemul comun al TVA in UE.

In centrul disputei se afla Westside Unicat SRL, implicata intr-un litigiu cu autoritatile fiscale (D.G.R.F.P. Cluj-Napoca  si A.J.F.P. Cluj) care au emis o decizie de impunere pentru TVA, sustinand ca serviciile prestate de Westside Unicat, constand in difuzarea de sesiuni video interactive cu caracter erotic, ar trebui impozitate in Romania.

Argumentul autoritatilor fiscale se baza pe faptul ca aceste servicii constituie evenimente de divertisment, asa cum sunt definite in articolul 53 din Directiva 2006/112.

Westside Unicat are sediul in Romania si exploateaza un studio de inregistrare video. Principala sa activitate economica consta in comercializarea catre StreamRay USA Inc. de continuturi digitale cu caracter erotic care iau in special forma unor sesiuni de comunicare vizuala online si fata in fata („videochaturi”) cu modele.

StreamRay este o persoana juridica inregistrata in Statele Unite care difuzeaza in direct pe site-ul sau, videourile acestor sesiuni si pune la dispozitia clientilor sai, persoane fizice, interfata necesara pentru a interactiona cu modelele.

Modelele care utilizeaza serviciile societatii Westside Unicat, incheie cu aceasta un „contract de asociere”. Ele semneaza de asemenea o declaratie prin care atesta societatii StreamRay ca desemneaza studioul, si anume Westside Unicat, pentru „a colecta si a incasa toate sumele” ce li se cuvin pentru spectacolele realizate in cadrul acestor videochaturi si accepta in mod expres ca respectivele sume sa le fie platite de catre studio.

StreamRay, care presteaza servicii in nume propriu, determina conditiile comerciale aplicabile pentru ca toti clientii sai sa vizioneze spectacolele in cauza si sa interactioneze cu modelele.

Aceasta societate stabileste si incaseaza, printre altele, pretul platit in acest scop de clientii sai. Din pretul astfel incasat se plateste un procent catre Westside Unicat, care, la randul sau, plateste o parte din acesta modelelor.

In urma unei inspectii fiscale pentru determinarea TVA-ului care trebuia platit pentru perioada cuprinsa intre 1 septembrie 2019 si 30 iunie 2020, autoritatea fiscala a emis, la 13 noiembrie 2020, o decizie de impunere prin care s-a stabilit in sarcina Westside Unicat un TVA de colectat suplimentar in cuantum de 640 433 de lei.

Principalele intrebari adresate CJUE privesc aplicabilitatea articolului 53 la serviciile de videochat si modul de determinare a locului unde aceste servicii sunt efectiv prestate. Se analizeaza daca locul unde modelele apar in fata camerei web, locul stabilirii organizatorului sesiunilor sau locul unde clientii privesc imaginile sunt relevante pentru stabilirea locului desfasurarii efective a evenimentelor. 

Art. 53 din aceasta directiva are urmatorul cuprins:
„Locul de prestare a serviciilor legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi targurile si expozitiile, precum si a serviciilor auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile, este locul in care respectivele evenimente se desfasoara efectiv.”

Art. 278 (2) din Dreptul roman (Codul fiscal)
Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. […]
(6) Prin exceptie de la prevederile alineatului (2), locul urmatoarelor servicii este considerat a fi:
b) locul in care evenimentele se desfasoara efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi targurile si expozitiile, precum si pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile. […]”
Normele de aplicare
Punctul 22: (4)  Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau evenimentele similare, prevazute la art. 278 alin. (6) litera b) din Codul fiscal, includ prestarea serviciilor ale caror caracteristici esentiale constau in garantarea dreptului de acces la un eveniment in schimbul unui bilet sau al unei plati, inclusiv sub forma unui abonament sau a unei cotizatii periodice.

Concluzia Curtii de Justitie a Uniunii Europene este:
Articolul 53 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, astfel cum a fost modificata prin Directiva 2008/8/CE a Consiliului din 12 februarie 2008, trebuie interpretat in sensul ca nu se aplica unor servicii furnizate de un studio de inregistrare de videochaturi operatorului unei platforme de difuzare prin internet si care constau in realizarea de continuturi digitale in forma unor sesiuni video interactive cu caracter erotic filmate de un astfel de studio in vederea punerii lor la dispozitia acestui operator pentru a fi difuzate de catre acesta din urma pe platforma mentionata.

Aceasta decizie a CJUE este foarte importanta, deoarece stabileste un precedent important in ceea ce priveste aplicarea TVA pentru servicii digitale, precum cele de videochat, care sunt din ce in ce mai raspandite in economia digitala moderna.