CJUE: Stabilirea a doua cote diferite de TVA pentru un produs, in functie de cum se face vanzarea, este in acord cu Directiva de TVA

Directiva europeana de TVA a fost interpretata recent de Curtea de Justitie a Uniunii Europene (CJUE). Conform acesteia, este permis ca statele membre sa stabileasca cote reduse diferite de TVA pentru produse alimentare cu acelasi ingredient principal, dar doar in anumite conditii si in functie de modalitatea vanzarii.

Context:

• YD, o companie din Polonia care exploateaza cafenele, vinde o bautura numita "Classic Hot Chocolate".
• Autoritatea fiscala din Polonia a decis ca bautura ar trebui sa fie supusa unei cote de TVA de 8%, considerand ca vanzarea este o livrare de bunuri insotita de servicii accesorii (pregatire si furnizare).
• YD a contestat aceasta decizie, argumentand ca bautura ar trebui sa fie supusa unei cote reduse de TVA de 5%, asa cum se aplica altor bauturi pe baza de lapte.

Probleme Juridice:

1. Exista indoieli cu privire la compatibilitatea reglementarilor nationale poloneze cu Directiva TVA a UE.
2. Legislatia poloneza face referire la doua sisteme de clasificare diferite, pentru a determina cota de TVA: NC (Nomenclatura Combinata) si PKWiU (Polish Classification of Products and Services). Aceasta poate duce la confuzii si lipsa de claritate in aplicarea cotelor de TVA.
3. S-a pus problema daca aplicarea diferita a cotelor de TVA pe baza serviciilor accesorii (preparare si servire) incalca principiile neutralitatii fiscale si securitatii juridice.

Intrebari Preliminare:

Instanta poloneza doreste clarificari de la Curtea de Justitie a UE cu privire la:

1. Compatibilitatea reglementarii nationale cu Directiva TVA, in special in situatia in care consumatorii considera ca diferite produse satisfac aceleasi nevoi.
2. Daca o practica administrative, care difera in aplicarea cotelor de TVA pe baza serviciilor accesorii, este in conformitate cu principiile neutralitatii fiscale si securitatii juridice.

 Cu privire la intrebarile preliminare:

• S-a ridicat o intrebare cu privire la interpretarea articolului 98 din Directiva TVA si a altor reglementari conexe, in ceea ce priveste aplicarea cotelor reduse de TVA.
• Directiva TVA permite in mod normal ca o singura cota standard de TVA sa fie aplicata bunurilor si serviciilor, dar statele membre pot alege sa aplice cote reduse de TVA pentru anumite categorii de bunuri si servicii, enumerate in anexa III a directivei.
• Scopul aplicarii cotelor reduse de TVA este de a face anumite bunuri si servicii mai accesibile pentru consumatori.
• Statele membre pot folosi diferite metode pentru a clasifica bunurile si serviciile carora li se aplica cotele reduse de TVA, atata timp cat respecta principiul neutralitatii fiscale si se asigura ca toate  categoriile alese, de bunuri si servicii, corespund cu cele din anexa III la Directiva TVA.
• In cazul de fata, exista o distinctie intre bauturile lactate vandute in magazine si cele preparate cald la cererea unui client intr-o cafenea, cu privire la aplicarea cotelor reduse de TVA.
• Clasificarea bazata pe prezenta sau absenta unor servicii accesorii (de exemplu, serviciul de preparare intr-o cafenea) este considerata compatibila cu dreptul Uniunii, atat timp cat respecta cerintele mentionate anterior. 

In contextul litigiului dintre YD si Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (autoritatea fiscala din Polonia) CJUE a examinat daca vanzarea de bauturi lactate cu ciocolata realizate de YD in unitatile sale de consum ar trebui sa se supuna unei cote standard de TVA sau unei cote reduse.

Rezumand, Curtea Europeana de Justitie a decis ca Directiva 2006/112/CE nu interzice o reglementare nationala care stabileste cote reduse diferite de TVA pentru alimente compuse din acelasi ingredient principal, in functie de modul lor de vanzare si servire. Dar, aceasta este permisa doar daca produsele respective nu sunt considerate similare in pofida ingredientului comun sau daca diferentele dintre acestea, inclusiv serviciile asociate, influenteaza semnificativ decizia consumatorului de a cumpara unul sau altul dintre produse.

Pentru aceste motive, Curtea (Camera a opta) declara:
Articolul 98 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, astfel cum a fost modificata prin Directiva (UE) 2018/1713 a Consiliului din 6 noiembrie 2018, coroborat cu punctele 1 si 12a din anexa III la aceasta, cu articolul 6 din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112, precum si cu principiul neutralitatii fiscale

trebuie interpretat in sensul ca

nu se opune unei reglementari nationale care prevede ca alimente compuse din acelasi ingredient principal si care raspund aceleiasi nevoi pentru un consumator mediu sunt supuse la doua cote reduse de taxa pe valoarea adaugata (TVA) diferite, dupa cum sunt vandute cu amanuntul intr-un magazin sau sunt preparate si livrate calde unui client, la cerere, in vederea consumului lor imediat, in masura in care aceste alimente nu prezinta proprietati analoage in pofida ingredientului principal pe care il au in comun sau in care diferentele existente intre produsele respective, inclusiv in ceea ce priveste serviciile conexe care insotesc furnizarile lor, influenteaza in mod considerabil decizia consumatorului mediu de a cumpara una sau alta dintre acestea.

Deciziile CJUE au putere obligatorie peste toate instantele din UE care ar putea sa se confrunte cu astfel de cazuri in viitor.
In concluzie, decizia aduce claritate in aplicarea Directivei de TVA si ofera o linie directoare pentru statele membre privind stabilirea cotelor de TVA, subliniind importanta evaluarii fiecarui produs si a serviciilor asociate pentru a determina o cota adecvata.